企业所得税课件(完整版)

让我们共同进步！starting企业所得税本期课题以下内容仅简述《中华人民共和国企业所得税法》部分条款规定好好學習天天向上Part1企业所得税的概念及纳税人Part1企业所得税的概念及纳税人企业所得税的概念企业所得税，是以企业的生产经营所得和其他所得为计税依据而征收的一种税。★以纳税人一定期间内的纯收益额或净所得额为计税依据。★以量能负担为征税原则。★实行按年计征、分期预缴的征管办法。Part1企业所得税的概念及企业所得税的纳税人一企业所得税的纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。★依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业不适用《企业所得税法》。Part1企业所得税的概念及企业所得税的纳税人二企业所得税的纳税人根据登记注册地标准和实际管理机构标准，企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务。★两个标准满足其一，即为我国的居民企业。Part1企业所得税的概念及企业所得税的纳税人二企业所得税的纳税人居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。★格力集团有限公司及旗下各子公司都是我国的居民企业。居民企业承担“全面”纳税义务，就其境内、境外全部所得纳税。Part1企业所得税的概念及企业所得税的纳税人二〄多选题依据企业所得税法的有关规定，属于企业所得税纳税人的有（）。A.合伙企业B.个人独资企业C.有限责任公司D.股份有限公司Part1企业所得税的概念及企业所得税的纳税人CDPart2企业所得税的征税范围Part2企业所得税的征税范围居民企业的征税对象Part2企业所得税的征税范围一1销售货物所得234提供劳务所得转让财产所得权益性投资所得5利息所得租金所得678特许权使用费所得接受捐赠所得其他所得两条标准居民企业非居民企业在境内设立机构、场所实际管理机构设在中国境内在中国境内成立在境内未设机构、场所境内外所得无限纳税义务就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系来源于境内所得有限纳税义务二居民企业与非居民企业的征税对象【例题】某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2009年度该境内机构企业所得税的应税收入总额为（）万元。A.500B.580C.700D.780•【答案】CPart2企业所得税的征税范围应税所得来源地标准的确定Part2企业所得税的征税范围三3、①不动产转让所得：按照不动产所在地。转让财产所得②动产转让所得：按照转让动产的企业或机构、场所所在地。③权益性投资资产转让所得：按照被投资企业所在地。1、销售货物所得：按照交易活动发生地。2、提供劳务所得：按照劳务发生地。应税所得来源地标准的确定Part2企业所得税的征税范围三4、股息、红利等权益性投资收益所得：按照分配所得的企业所在地。5、利息、租金、特许权使用费所得：按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地。Part2企业所得税的征税范围〄单选题依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是。（）A.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得【解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。DPart2企业所得税的征税范围〄【例题•多选题】依据企业所得税法的规定，下列关于所得来源地的确定的说法，正确的有（）。A.销售货物所得按照交易活动发生地确定B.提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定C.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定D.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定【答案】ADPart3企业所得税的税率Part3企业所得税的税率基本税率企业所得税的基本税率为25%Part3企业所得税的税率一低税率与优惠税率Part3企业所得税的税率二2、15%：国家重点扶持的高新技术企业3、10%的优惠税率：详见有关规定符合条件的小型微利企业非居民企业符合条件的所得（现减按10%征收）1、20%低税率与优惠税率Part3企业所得税的税率二非居民企业境内外所得在境内设立机构、场所虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系在境内未设机构、场所取得的来源于中国境内的所得源于境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得来源于境内所得居民企业25%25%20%•基本税率•低税率10%•两档优惠税率•20%的税率：适用于符合条件的小型微利企业。•15%的税率：适用于国家需要重点扶持的高新技术企业。居民企业在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有联系的非居民企业25%在中国境内未设立机构、场所的虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业20%实际征税时适用10%的税率Part3企业所得税的税率Part3企业所得税的征税范围〄【例题•多选题】以下适用25%企业所得税税率的企业有（）。A.在中国境内的居民企业B.在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有实际联系的非居民企业C.在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业【答案】ABPart4收入总额Part4收入总额应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额≠会计利润企业应纳税所得额的计算•企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。•直接计算法：应纳税所得额企业每一纳税年度的收入总额不征税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损＝－－－免税收入－应纳税所得额会计利润根据税法计算得出，税收概念根据会计规定计算得出，会计概念在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。差异•企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。•间接计算法：应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额＝±收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。Part4收入总额一收入总额1、销售货物收入企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。★除法律法规另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。Part4收入总额一收入总额1、销售货物收入Part4收入总额一销售方式销售货物收入的确认①托收承付办妥托收手续②预收款发出商品③销售商品需要安装和检验购买方接受商品及安装和检验完毕④以支付手续费方式委托代销收到代销清单收入总额1、销售货物收入Part4收入总额一销售方式特殊收入的确认①分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期确定销售收入的实现②受托加工制造大型机械设备等持续时间超过12个月的，按纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入③产品分成方式取得收入企业分得产品时以产品的公允价值确认收入收入总额企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。Part4收入总额一Part3企业所得税的征税范围〄【例题·多选题】根据企业所得税相关规定，下列确认销售收入实现的条件，正确的有（）。A.收入的金额能够可靠地计量B.相关的经济利益很可能流入企业C.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算D.销售合同已签订并将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方【答案】ACD收入总额2、提供劳务收入企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。Part4收入总额一收入总额2、提供劳务收入企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。Part4收入总额一收入总额3、转让财产收入企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权以及其他财产而取得的收入。企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。Part4收入总额一收入总额4、股息、红利等权益性投资收益企业因权益性投资从被投资方取得的收入。★股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出“利润分配决定”的日期确认收入的实现。Part4收入总额一收入总额5、利息收入企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入。Part4收入总额一收入总额6、租金收入企业提供固定资产、包装物以及其他有形资产的使用权取得的收入。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。Part4收入总额一收入总额7、特许权使用费收入企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。★非专利技术又称专有技术、技术诀窍。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍，如独特的设计、造型、配方、计算公式、制造工艺等。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。Part4收入总额一收入总额8、接受捐赠收入企业接受的来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性资产和非货币性资产。在实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。Part4收入总额一收入总额9、其他收入企业资产溢余收入（固定资产盘盈收入和物资及现金的溢余收入等）、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付账款、已作坏账损失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。Part4收入总额一收入总额Part4收入总额一税法确认的收入对应的会计处理〄股息、红利等权益性投资收益确认为投资收益〄固定资产和无形资产转让收入、现金溢余收入、接受捐赠收入、债务重组收入、违约金收入、补贴收入、确实无法偿付的应付款项确认为营业外收入〄汇兑收益应冲减财务费用收入总额Part4收入总额一税法确认的收入对应的会计处理〄利息收入确认为投资收益〄存货溢余根据具体情况可冲减管理费用〄固定资产溢余视同重大会计差错调整以前年度损益〄已作坏账损失处理后又收回的应收款项应当冲回坏账准备收入总额股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。★财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、摊销、准备金等后的余额。Part4收入总额一Part3企业所得税的征税范围〄【例题·多选题】企业所得税法规定的“转让财产收入”包括转让（）取得的收入。A.无形资产B.存货C.股权D.债权【答案】ACDPart3企业所得税的征税范围〄【例题·多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的表述正确的有（）。A.股息、红利等权益性投资收益，按照投资方收到分配金额的日期确认收入的实现B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现D.接受捐赠收