初级会计学第9章 财务会计报告.

初级会计学海大经济与管理学院满彩云第9章财务会计报告财务会计报告概述资产负债表利润表财务报表的报送、汇总和审批9.1财务会计报告概述9.1.1编制财务会计报告的意义企业财务会计报告——是指企业对外提供的、以日常会计核算资料为主要依据，反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务会计报告的作用主要表现在以下几个方面：1、企业的投资者(包括潜在的投资者)和债权人(包括潜在的债权人)，为了进行正确的投资决策和信贷决策，需要利用财务会计报告了解有关企业经营成果、财务状况及现金流动情况的会计信息。``2、企业管理者为了考核和分析财务成本计划或预算的完成情况，总结经济工作的成绩和存在的问题，评价经济效益，需要利用财务会计报告掌握本企业有关财务状况、经营成果和现金流动情况的会计信息。3、国家有关部门为了加强宏观经济管理，需要各单位提供财务会计报告资料，以便通过汇总分析，了解和掌握各部门、各地区经济计划(预算)完成情况，各种财经法律制度的执行情况，并针对存在的问题，及时运用经济杠杆和其他手段，调控经济活动，优化资源配置。（减少定税户）9.1.2财务会计报表的组成1、对外报送的财务报表（形式）——主表、附表。2、会计报表附注（内容）——为便于会计报表使用者理解会计报表内容而对编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目所做的文字描述和明细资料。具体内容根据需要提供。3、财务会计报表分类——月报、季报、年报；单位报表和汇总报表；资产负债表、利润表、现金流动表。9.1.3财务会计报告的分类按时间：财务会计报告分为年度财务会计报告、半年度财务会计报告、季度和月度财务会计报告。按内容：企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成(不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外)。按形式：会计报表包括主表和附表。主表有资产负债表、利润表和现金流量表，所有者权益变动表，附表主要包括利润分配表、资产减值准备明细表等。``9.1.4会计报表设计原则和内容1、会计报表设计的原则（1）提供信息应当符合国家宏观管理的要求，满足有关各方了解本单位财务状况、经营成果和现金流量的需要。（2）报表信息应当全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，对重要信息需单独反应。（3）报表项目、指标应当清晰明了，便于理解和利用。2、会计报表设计的内容1、经济指标体系的设计——静态、动态；全面、概括、灵活、具体；满足内部、外部对会计信息使用的需要。2、会计报表基本内容的设计——必备要素。3、会计报表编报程序的设计——设计工作流程。初级会计学89.1.5财务会计报表列报的基本要求1、列报基础——持续经营，当不能持续经营时应当采用专门的披露方式。2、重要性判断——从项目的性质和金额大小两方面判断。重要性项目是指省略和错报会影响会计信息使用者作出正确决策的项目。3、正常经营周期——短于一年的按一年，长于一年的按其正常的经营周期。4、终止经营——不纳入财务报表的编报范围。判断条件（1）企业已经就处置作出决议；（2）企业已经与受让方签订了不可撤销转让协议；该转让协议在一年内完成。9.1.6财务会计报告的编制要求1、数字真实：以真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料为依据，并遵循国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法以保证信息的质量。2、内容完整：在编制年度财务会计报告前，应当全面清查资产、核实债务，查明账实是否相符，不应漏编、漏报。3、计算准确：在编制财务会计报告前，还应核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，确保计算准确。``4、编报及时：企业在编制财务会计报告前应按期结账，不得为赶编会计报表而提前结账、推后结账。5、指标可比：会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接6、格式规范：企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表。9.2资产负债表资产负债表：是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。如：月末、季末、年末，是静态报表。资产负债表是企业的最基本报表，是根据会计恒等式：“资产=负债+所有者权益”设计的，它所提供的信息是国家宏观管理和企业内部管理制定决策所必须的资料，企业投资者和债权人可以从不同的角度加以利用。利用该报表可以评价企业的尝债能力；考察企业资本的保全和增值情况；分析财务结构的合理程度；预测未来财务状况和财务安全程度。资产负债表反映两个会计期余额，是比较报表。初级会计学129.2.1资产负债表的结构和内容1、资产负债表的结构采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计。即:“资产=负债+所有者权益”分设“年初余额”和“期末余额”两栏。2、资产负债表的内容资产负债表的内容——资产、负债、所有者权益资产负债表上的各项目通常按以下方式分类：资产负债1、流动资产1、流动负债2、长期投资2、长期负债3、固定资产3、递延税款贷项4、无形资产及其他资产所有者权益5、递延税款借项1、实收资本2、资本公积3、盈余公积4、未分配利润初级会计学143.资产负债表项目排列的特点（1）左方是按资产的流动性强弱排列的。（2）右方先列示负债，再列示所有者权益，体现了破产清偿的顺序。负债按流动负债和非流动负债顺序排列，体现了归还的顺序；所有者权益是按所有者权益形成的顺序排列的。初级会计学15资产期末余额期初余额负债和所有者权益期初余额期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款短期投资应付票据应收票据应付账款应收账款预收款项预付款项应付职工薪酬应收利息应交税费应收股利应付利息其他应收款应付利润存货其他应付款其中：原材料其他流动负债在产品库存商品周转材料其他流动资产流动资产合计流动负债合计资产负债表◆财务会计报表的基本格式初级会计学16非流动资产：非流动负债：长期债券投资长期借款长期股权投资长期应付款固定资产原价递延收益减：累计折旧其他非流动负债固定资产账面价值非流动负债合计在建工程负债合计工程物资固定资产清理生产性生物资产所有者权益：无形资产实收资本（股本）开发支出资本公积长期待摊费用盈余公积其他非流动资产未分配利润非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计资产负债表（续）◆财务会计报表的基本格式初级会计学179.2.2资产负债表的编制1、资产负债表的填列方法资产负债表的列方法：根据账户的期末余额填列。具体填列方法有以下五类——初级会计学181.根据总账账户期末余额直接填列资产类短期投资、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、长期债券投资、长期股权投资、固定资产原价、累计折旧、在建工程、固定资产清理、工程物资、开发支出、长期待摊费用负债类短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润、其他应付款、长期借款、长期应付款、递延收益所有者权益类实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润初级会计学192.根据总账账户期末余额加计填列资产类货币资金：根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。存货：根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“生产成本”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“周转材料”、“消耗性生物资产”等科目的期末余额分析填列。初级会计学203.根据总账所属明细账余额计算填列资产类应收账款项目：根据“应收账款”和“预收账款”科目所属的各明细科目的期末借方余额合计数填列。预付账款项目：根据“预付账款”和“应付账款”科目所属的各明细科目的期末借方余额合计数填列。负债类应付账款项目：根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的各明细科目的期末贷方余额合计数填列。预收账款项目：根据“应收账款”和“预收账款”科目所属的各明细科目的期末贷方余额合计数填列。初级会计学214.根据总账和明细账余额分析填列资产类其他流动资产项目：根据有关科目的期末余额分析填列。主要反映将在1年内到期的长期债券投资与长期股权投资。其他非流动资产项目：根据有关科目的期末余额分析填列。主要反映超过1年以上的预付账款的借方余额。负债类其他流动负债项目：根据有关科目的期末余额填列。主要反映将在1年内到期的长期借款与长期应付款。其他非流动负债项目：根据有关科目的期末余额分析填列。主要反映超过1年以上的预收账款的贷方余额。初级会计学225.根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列资产类固定资产账面价值项目：根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”科目的期末余额后的金额填列。生产性生物资产项目：根据“生产性生物资产”科目的期末余额减去“生产性生物资产累计折旧”科目的期末余额后的金额填列。无形资产项目：根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”科目的期末余额后的金额填列。初级会计学239.3利润表利润表的概念与作用利润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。利润表的原理是：将一定时期的收入与费用进行配比，以计算出小企业一定时期的净利润（或净亏损）。利润表的作用是：通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况；反映一定会计期间的费用耗费情况；反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。初级会计学249.3.1利润表的结构与内容利润表采用的是报告式，即垂直多步式结构，通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，分步计算当期损益。分设“本月金额”和“本年累计金额”两栏。年度的利润表应将“本月金额”改为“上年金额”。初级会计学25利润表应按利润的构成分类分项列示，分三步计算得出净利润。第一步，计算营业利润。以营业收入，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，在加上投资收益，得出营业利润。第二步，计算利润总额。在营业利润的基础上加减营业外收支，得出利润总额。第三步，计算净利润。在利润总额的基础上减去所得税费用，得出净利润。初级会计学26项目本年累计本月金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加其中：消费税营业税城市维护建设税资源税土地增值税城镇土地使用税、房产税、车、印销售费用利润表◆财务会计报表的基本格式初级会计学27项目本期金额上期金额其中：商品维修费广告费和业务宣传费管理费用其中：开办费业务招待费研究费用财务费用其中：利息费用（收入以“－”号填列）加：投资收益（损失以“－”号填列）二、营业利润（亏损以“－”号填列）利润表（续）◆财务会计报表的基本格式初级会计学28项目本期金额上期金额加：营业外收入其中：政府补助减：营业外支出其中：坏账损失无法收回的债券投资和股权投资损失自然灾害等不可抗力因素造成的损失税收滞纳金三、利润总额（亏损以“－”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－”号填列）利润表（续）◆财务会计报表的基本格式初级会计学299.3.2利润表的编制1、利润表各项目的填列利润表应一般根据账户的本期发生额分析填列（1）“营业收入”项目，反映小企业销售商品和提供劳务所实现的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目和“其他业务收入”科目的发生额合计填列。（2）“营业成本”项目，反映小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。本项目应根据“主营业务成本”科目和“其他业务成本”科目的发生额合计填列。初级会计学30（3）“营业税金及附加”项目，反映小企业开展日常生产活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额填列。注：营业税金及附加核算内容增加了。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税以及矿产资源补偿费、排污费