初级会计实务――固定资产

第二章之六固定资产学习要点:固定资产的确认外购固定资产业务的核算建造固定资产业务的核算固定资产折旧业务的核算固定资产后续支出业务的核算固定资产减值业务的核算固定资产处置业务的核算固定资产项目的列示走进企业：任务要求：请完成丙公司上述固定资产业务的账务处理，掌握固定资产业务的核算。第1节固定资产概述一、固定资产概念与确认1.确认—一经确定，不得随意变更。含义：是指同时具有下列两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计期间。两个资产确认条件。注意：土地的会计核算问题，在美国和国际会计准则中，土地就是固定资产。但是在我国，土地归国家所有，任何企业和个人只拥有土地的使用权而无所有权，企业取得的土地使用权应作为“无形资产”入账。“计入固定资产的土地”是指特定情况下按国家规定允许入账的固定资产，这种情况目前相当少见。而作为“无形资产”核算的土地使用权，一旦土地对象化了以后，就应转为固定资产核算，计入附着物成本。另外，如购买电脑软件一般作为无形资产入账，但是如果企业在购买该软件的时候，该软件是附着于某种电脑硬件或者和电脑硬件一起购买，也就是对象化了以后，该电脑软件就和该电脑硬件一起构成固定资产。确认应关注的问题：一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【例题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（）（2006年考题）【答案】√二是备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如，民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产2.固定资产分类固定资产的初始计量，是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。固定资产取得方式不同决定了其入账价值所包含的经济内容也不同，本章主要介绍企业通过外购、自行建造等途径取得固定资产的核算第八条外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。第九条自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。二、固定资产初始计量注意：2016年5月1日后发生的不动产或不动产在建工程，其进项税额应按照《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知请仔细阅读：一、固定资产取得业务核算的科目设置固定资产---类别或项目累计折旧长期应付款固定资产减值准备资产减值损失在建工程---建筑工程---安装工程---在安装设备---减值准备工程物资---专用材料---专用设备---减值准备第2节固定资产取得1.外购固定资产的账务处理购入的不需要安装的固定资产时：二、外购固定资产业务的核算购入时借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）应交税费——待抵扣进项税额贷：银行存款等尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”账户。2.需要安装固定资产购入时借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）应交税费——待抵扣进项税额贷：银行存款等领用安装材料，支付安装费、工资费用等借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬等交付使用借：固定资产贷：在建工程例题：某企业2016年5月7日购入一台需安装的设备，取得增值税专用发票上注明设备及买价为100,000元,增值税税额为17,000元，运费3,000元，增值税330元，发生的安装费12，000元，增值税1320元，所有费用均以银行存款支付。2016年6月12日该设备达到预定使用状态即交付使用。购入时发生安装费用时交付使用时三、建造固定资产业务的核算银行存款等工程物资在建工程固定资产①购入工程物资②领用工程物资⑥工程达到预定可使用状态③用银行存款支付的其他费用应付职工薪酬④分配工程人员工资库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）⑤工程项目领用本企业产品在建工程领用外购原材料？自营工程核算过程自行建造工程例题某企业采用自营方式建造厂房一幢，购入为工程准备的各种专用物资200000元，支付增值税34000元，实际领用工程物资（含增值税）210600元，剩余物资转作企业存货；另领用企业生产用的原材料，实际成本30000元，应转出的增值税5100元；支付工程人员工资50000元，辅助生产车间提供有关劳务10000元。工程达到预定可使用状态并交付使用。请编制相应的会计分录。（1）购入工程物资时：（2）领用工程物资时：（3）剩余工程物资转作企业存货时：（4）工程领用原材料时：（5）支付工程人员工资时：（7）自营工程完工交付使用时：出包工程银行存款等在建工程固定资产①预支或补付工程款等③完工结转工程物资②拨付工程物资或待安装设备在建工程提取减值准备：借：资产减值损失贷：在建工程--减值准备出包工程例题甲公司2016年5月2日将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款400000元，以银行存款转账支付；2014年8月2日，工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172000元，以银行存款转账支付。2016年9月3日，工程经验收后交付使用。请编制相关会计分录。案例导入小张花26万元买了一辆汽车跑运输，五年后将汽车以6万元出售（假设与预计净残值相符）。五年的运输收入分别为6、7、8、6、6万元，假设不考虑其他税费，汽车每年损耗价值相等。请问：小王每年的利润分别是多少？为什么？运达公司拥有的固定资产多达三十项，从其来源看，既有外购的、也有自行建造的、还有接受投资的。但从目前的使用情况看，其中一台机器未使用、一套设备不需用、一辆货运车正在大修理、一幢厂房正在改扩建，其余固定资产均在正常使用中。􀂄请问：该企业哪些固定资产不需要计提折旧？为什么？一、固定资产折旧业务的核算第3节固定资产持有（一）固定资产折旧概述折旧----在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。影响因素折旧范围折旧方法账务处理企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：㈠预计生产能力或实物产量；㈡预计有形损耗和无形损耗；㈢法律或者类似规定对资产使用的限制。应计折旧额=固定资产原价-预计净残值。已计提减值准备的固定资产，再扣除已计提的固定资产减值准备。预计净残值，是假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。其金额应为其折现值。企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，等于公允价值减去处置费用后的净额。企业应至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产损耗的形式——有形损耗——无形损耗年份12345……价值清理（二）固定资产折旧范围企业应当对所有固定资产计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产等除外。房屋、建筑物-------20年火车、轮船、机器、机械、其他生产设备-----10年电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等------5年石油开采企业的固定资产-------不少于6年事业单位、社会团体、民办非企业单位固定资产最短折旧年限：房屋、建筑物-----20年专用设备、交通工具和陈列品----10年一般设备、图书和其他固定资产----5年固定资产折旧范围—注意事项一是企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。值得注意的是，折旧年度并不是指会计年度（即1～12月份），而是指从取得固定资产的下月开始到第二年的相对应的月份为止。二是已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。符合固定资产规定的确认条件的固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，符合固定资产规定的确认条件的，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。三是处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合固定资产规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。固定资产折旧的计提方法企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括：1.平均年限法2.工作量法3.双倍余额递减法4.年数总和法年折旧额=固定资产原值－预计残值收入+预计清理费用预计使用年限月折旧额=年折旧额÷12年折旧率=（1－预计净残值率）／预计使用年限年折旧率=年折旧额/原值平均年限法A企业2014年12月25日投入一台机器设备用于生产，该设备原始价值10万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，按直线法计提折旧。由于技术因素的原因，于2016年1月1日将该设备的折旧年限改为3年，预计净残值0.5万元，所得税率为25%。平均年限法例题(1)2015年年折旧率=(1－5%)÷5=19%年折旧额=10×19%=1.9万元借：制造费用1.9贷：累计折旧1.9(2)2016年1月1日起年折旧额及账务处理：(10－1.9－0.5)÷(3－1)=3.8万元借：制造费用3.8贷：累计折旧3.8此为会计估计变更，它使2005年度净利润减少14250元【(3.8－1.9)×(1－25%)】，应在会计报表附注中披露。固定资产单位工作量折旧额=固定资产应计提折旧总额固定资产预计完成工作总量固定资产月折旧额=单位固定资产工作量×该月完成的折旧额工作总量工作量法固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减特点：①第×年为折旧年度，非日历年度②“年”间加速、“年”内直线③最后2年改为年限平均法，以防止出现折旧计提过多或不足。月折旧额=年折旧额÷12双倍余额递减法某项固定资产，原值为50000元，预计使用年限为5年，预计净值为2000元。按双倍余额递减法计算折旧。年折旧率=2/5100%=40%年限折旧基数折旧率年折旧额累计折旧额期末折余价值05000015000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004(10800－2000)÷2－440043600640056400－4400480002000双倍余额递减法例题年折旧率=预计使用年限－已使用年限年数总和如可使用5年，则分母为1+2+3+4+5=15年年折旧额=应计提折旧总额×年折旧率年数总和法尚可使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减特点：①第×年为折旧年度，非日历年度②“年”间加速、“年”内直线月折旧额=年折旧额÷12承接前例，要求采用年数总和法计算应提折旧额=原值－预计净残值=50000－2000