第一讲：管理会计概论20110906

1平遥知县年俸45-48两，厨师年俸6两2平遥日昇昌票号3帐房岁入200-800两4食谱5管理会计北京师范大学经济与工商管理学院会计系李欲晓[e-mail]6一般说明•对象：北京师范大学经济与工商管理学院2009级会计专业本科•时间：每周二13：00—14：50•地点：北京师范大学教七楼2037学习要求是什么？有什么？怎么用？8教材与参考书•《管理会计学》（第五版），孙茂竹等著，中国人民大学出版社。（教材）•《管理会计：理论、模型、案例》，温素彬主编，机械工业出版社，2009年版。•《CasesforManagerialAccounting，管理会计案例》，机械工业出版社1998／7•《会计学——企业决策的基础（管理会计分册）》，[美]简·R.威廉姆斯等著，冯正权等译，机械工业出版社，2006年8月版。9考核方式•平时成绩：40%——出勤（缺勤2次该项成绩为0）10%——个人作业10%——小组案例分析10%——课程小论文10%•期末考试（闭卷，计算分析题）60％＝100％10问题的提出——加勒比网络咖啡屋（1）•1996年6月，在学习工商管理硕士课程期间（这些课程是由安大略省伦敦市的毅伟管理学院开设的），戴维·格兰特（DavidGrant）利用暑假回到了他的家乡－－牙买加的金斯敦。在1997年结束工商管理学硕士课程之前，他一直在收集有关在金斯敦开设网络咖啡屋的可行性资料。戴维（David）一直渴望成为自己的“老板”，同时，他感到，牙买加正是开始他的事业的大好时机。•在学习工商管理硕士课程之前，戴维一直在本地的电话公司－－牙买加电讯有限公司（JamaicaTelecommunicationsLimited，JTL）担任计算机系统工程师。11•在学习工商管理硕士课程之前，戴维一直在本地的电话公司－－牙买加电讯有限公司（JamaicaTelecommunicationsLimited，JTL）担任计算机系统工程师。JTL是全国七大网络服务供应商之一，其80％的股份为英国电讯公司所拥有。如果戴维能够证明其开设网络咖啡屋的计划是可行的，他打算从JTL租用电话线。此外，他还在技术大学担任兼职教师并在牙买加担任计算机程序设计师。问题的提出——加勒比网络咖啡屋（2）12问题的提出——加勒比网络咖啡屋（3）有关概念•一个“典型”的网络咖啡屋应当提供计算机服务（包括进入网络）、少量快餐食品以及各种饮料。在伦敦学习期间，戴维参观考察了许多网络咖啡屋并确定了这一想法。一个网络咖啡屋是人们无需投资昂贵的计算机硬件而只通过网络或其他计算机服务就可以工作的完美方式。另外，网络咖啡屋还提供了一种社会交往的渠道：客户们可以一起进行“网上冲浪”、听音乐或仅仅是放松一下并进行社会活动。13问题的提出——加勒比网络咖啡屋（4）竞争环境•在牙买加，尽管人们已有较高网络意识，但人们进入和使用网络的水平仍很低。网络使用者主要是公司和大专院校，人们必须先预定入网时间，这些入网时间又相当有限的。私人使用网络的比率很低。戴维希望，至少在未来三年里仍然维持这一水平。网络覆盖率较低的主要原因在于：a）相对于平均工资而言，计算机成本很高，b）在金斯敦的某些地区缺少电话线，同时，c）现有网络服务供应商通常收取较高的服务费。大部分供应商按照每月固定的小时数收取统一的费用，若超过固定的时间则按小时数收费。这种定价标准对那些只想查看一下E-mail和每月入网时间较少的用户来说是极为不利的。这些供应商收取的服务费为平均每小时90元。•在金斯敦，有大量餐馆和咖啡屋，但没有一家提供网络服务。大部分咖啡屋均提供露天座椅、音乐、游艺或其他娱乐设施及传统饮料和食品。但这些咖啡屋却通常不提供咖啡，因为这种饮料在牙买加并不十分普及。14问题的提出——加勒比网络咖啡屋（5）•戴维计划在牙买加开设欧洲风格的咖啡屋，供应调制好的咖啡（例如，使用本地或进口咖啡豆、煮咖啡器、供应热牛奶咖啡等）、进口葡萄酒、鲜果汁、面包圈及糕点等烤制食品。他准备在咖啡屋设三个区域：带有小隔间的计算机区、备有舒适沙发的饮酒区以及备有桌椅的一般咖啡区。最初，他准备购买五台“奔腾”处理器并向JTL租用一条56kbps的电话线以实现联网。网络咖啡屋还提供打印服务、一台扫描器以及最新的办公软件（如空白表格软件、字处理软件以及扫描软件）。加勒比网络咖啡屋（CIC）将不设厨房，所有糕饼可在需要时从本地面包房获得。15问题的提出——加勒比网络咖啡屋（6）•咖啡屋的目标市场是18－35岁、精通计算机的大学生以及具有相对较高可支配收入的专业人员。这些人在工作中或在学校里接触网络的时间是有限的，但他们又渴望能有更多的时间通过网络来进行研究或休闲。这是一个忙碌而又具有新潮思想的群体，他们希望能有一个可以充分放松的聚会场所，同时，他们也希望在必要时可以随时进入工作。戴维估计，在金斯敦，咖啡屋目标市场的人数约为20000人。CIC开业时准备提供50个座位，其中，15个设在计算机区（包括3个小隔间）、15个设在饮酒区、20个设在一般咖啡区。16问题的提出——加勒比网络咖啡屋（7）•戴维认为，新金斯敦，即城市的商业区是开设网络咖啡屋的最佳地点。大部分银行、保险公司以及其他金融机构和公司的总部和分支机构均设在这一区域。这里，还有两个大宾馆和一个购物中心。在新金斯敦，大部分职工为白领，他们主要从事金融、保险、程序设计以及咨询工作。此外，新金斯敦还靠近几个富裕的郊区，从而使CIC可以吸引更多的客户。17问题的提出——加勒比网络咖啡屋（8）初始投资•早在1996年考察金斯敦期间，戴维就已开始收集开办网络咖啡屋所需的有关投资和成本方面的资料。首先，他列出了所需的设备单。他打算从美国购买其中的大部分设备并亲自运到牙买加。通过这种方式，他可以节约一部分成本，而不必到牙买加的大部分商店购买昂贵的设备。表1列出了设备单及有关成本。18问题的提出——加勒比网络咖啡屋（9）•表1加勒比网络咖啡屋所需设备——设备单•项目数量单位成本(美元)总成本(牙买加元)•一般设备•电话系统11505,250•柜台110,000350,000•煮咖啡器22,000140,000•现金收款器150,000•照相复印机180028,000•硬件•奔腾系统、彩显、CD-ROM、调制解调器52,000350,000•彩色喷墨打印机140014,000•激光打印机180028,000•软件•Windows9511003,500•Microsoftoffice135012,250•家具•桌子或小隔间20150105,000•椅子或凳子50100175,000•沙发250,000•其他•艺术品/雕塑410,000•瓷器、刀叉餐具、玻璃制品100,000•花/植物5,000•总计1,426,00019问题的提出——加勒比网络咖啡屋（10）•戴维打算雇用热情的、主修计算机的大学生作为CIC的员工。他们每周将从事15个小时左右的兼职工作，并能同时担任伺者和网络指导。学生们的工资约为每小时40元。咖啡屋每周向公众开放六天、84小时，这样，员工每周需要工作90小时左右，平均每班需要两名员工。戴维计划亲自管理财务并总管经营工作。此外，他还打算雇用一名具有牙买加餐饮业经验的经理，这名经理能够在开业、员工管理、培训、制定菜单、质量控制以及客户服务等方面协助进行工作，他每月的工资估计为40000元。20问题的提出——加勒比网络咖啡屋（11）•戴维在新金斯敦找到了几个合适的开业地点，估计每月的租金为30000元。他之所以采取租用场地而不是购买的方式，主要是由于当前的抵押率很高（每年25％），而他又不愿支付分期付款的定金。戴维估算，每月电话费及各种设备的成本为15000元，同时，他还需向设备公司支付7000元的初始保证金。他向过去在JTL的一位同事打听，了解到每月租用网络线路的费用为10000元。JTL提供的网络服务成本为每台计算机每小时60元。此外，他从保险公司得到的报价是：每月所有设施的保险费为10000元。21问题的提出——加勒比网络咖啡屋（12）•戴维CIC每月用于广告、市场开发以及促销的费用为10000元。同时，戴维还打算在开业前另外支出20000的广告费。其他前期成本，如法律费、注册费、许可证费以及装饰费等共计120000元。每月管理费及维护费等杂项费用为50000元。22问题的提出——加勒比网络咖啡屋（13）定价•在考察了本地所有网络服务供应商的收费情况后，David决定在平均收费标准的基础上加收30％，即每小时总计收费120元。他认为，顾客能接受这一定价，因为他们不必预先支付几个小时的费用。顾客使用计算机时，若在每一小时片中，可以随时开始计时。David估计，约有40％的顾客会支付计算机网络费，而其他顾客可能会与他的朋友分享一台计算机或仅仅通过喝咖啡或饮酒来进行社交活动。在咖啡屋，每个顾客平均花费一个小时。David希望每个顾客用于饮料的平均支出为140元，用于食品的平均支出为60元，而每个顾客用去的饮料和食品的平均成本分别为50元和30元。23问题的提出——加勒比网络咖啡屋（14）JTL的资助•在考察了他的支出单后，David感到一愁莫展。他不知道如何筹集开办咖啡屋所需的资金。他准备用自己500000元的积蓄投资咖啡屋。他还找到他的朋友、亲戚和其他潜在的投资人谈了他的想法，以求帮助，结果却一无所获。最后，他与在JTL工作的前老板取得了联系，并给她看了自己的业务计划。他们对咖啡屋的管理提出了许多有益的建议。JTL对这些建议感兴趣，他们认为，通过网络咖啡屋可以提高网络的使用率，增强公众的网络意识，从而提高JTL网络服务的销售量。24问题的提出——加勒比网络咖啡屋（15）•经过几轮的磋商，JTL决定为David提供资金。JTL准备为CIC投资500000元（成为拥有50％投资份额的合伙人），并进一步提供1250000元的长期贷款。CIC按每年10％的特别优惠利率支付贷款利息。此外，JTL还委托一家独立的市场研究机构进行了市场调研。这家机构估算的顾客总量与David的估算一致，他们又进一步对第一年咖啡屋的潜在顾客作出三种估算。他们认为，在乐观的情况下，总顾客数中约有50％的人会光顾咖啡屋，一年人均光顾五次。在理想的情况下，约有40％的顾客一年人均光顾咖啡屋三次。最后，悲观的估算是，只有30％的顾客一年人均光顾咖啡屋两次。25问题的提出——加勒比网络咖啡屋（16）•决策•在度过一个精疲力竭的“暑假”之后，David坐下来重新审查了他的规划。他不知道是否应当开设CIC，如果应当开设，那么，他和JTL是否都可以从中获利呢？摘自《管理会计案例》（加）邵达伟编，机械工业出版社，1999年版。26案例分析•问题的识别•实现途径•可行性分析•设想与规划27本讲学习重点•管理会计信息•管理会计的特征及其与财务会计之间的区别与联系•管理会计师的作用•会计伦理问题28•管理会计的产生和发展•管理会计的基本理论•管理会计工作的组织第一讲管理会计概述29第一节管理会计的产生和发展•以通过成本控制、提高经济效率为特征的管理会计形成阶段；•以通过预测和决策、提高经济效益为特征的管理会计发展阶段；•以通过战略管理、提高核心竞争能力为特征的现代管理会计阶段。30会计理论的框架会计的含义会社计会信息环使境用者会计目标会计假设提出要求会计职能会计对象会计要素会计等式会计原则会计方法、会计循环会计报表31第二节管理会计基本理论•管理会计的涵义与特征；•管理会计的基本假设；对象；•管理会计的目标、职能与任务；•管理会计的基本内容；•管理会计的一般工作程序；•管理会计的基本方法32Kaplan的定义美国哈佛大学教授卡普兰在其所著的《高级管理会计》一书中指出：管理会计信息系统是为了提供有助于经理人员作出计划与控制决策，它包括：信息收集、信息分类、信息加工、信息分析以及信息传递等。——强调管理会计信息的决策相关性33•国外会计学家贝尔考依教授对管理会计理论的描述为：“管理会计理论可定义为运用来自不同的相关学科的一套基本假设和原则的观点来