2015总结注会资产类会计分录

交易性金融资产1.取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已宣告但尚未支付的金额）贷：银行存款（按实际支付的金额）2.持有期间确认的利息或股利股票借：应收股利贷：投资收益债券借：应收利息贷：投资收益3.公允价值变动上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动4.出售借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（或借方）借：公允价值变动损益（或相反）贷：投资收益持有至到期投资1.取得借：持有至到期投资——成本（面值）——利息调整（或贷方）——应计利息（一次还本付息）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款（按实际支付的金额）2.持有期间借：应收利息（债券面值*票面利率分期付息）持有至到期投资——应计利息（债券面值*票面利率一次还本付息）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）持有至到期投资——利息调整（差额或在借方）借：资产损失贷：持有至到期投资减值准备3.出售借：银行存款（应按实际收到的金额）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资——成本——利息调整（账面价值）——应计利息投资收益（差额）4.重分类借：可供出售金融资产——成本——利息调整（同贷方）（重分类公允价值）——公允价值变动持有至到期减值准备贷：持有至到期投资——成本（面值）——利息调整（账面余额）其他综合收益（差额可借）贷款1.发放借：贷款——本金贷：吸收存款/存放中央银行款项（实际支付金额）贷款——利息调整（差额）2.持有期间借：应收利息（合同本金*合同利率）贷款——利息调整（差额）贷：利息收入（摊余成本*实际利率）借：存放同业贷：应收利息3.收回贷款借：吸收存款/存放中央银行款项（归还金额）贷：应收利息贷款——本金利息收入（差额）可供出售金融资产1.取得股票借：可供出售金融资产——成本（公允价值+交易费用）应收股利贷：银行存款（实际支付金额）债券借：可供出售金融资产——成本（债券面值）——利息调整（差额）——应计利息（已计提利息）贷：银行存款（实际支付金额）2.持有期间股票借：应收股利贷：投资收益债务借：应收利息（面值*票面利率分期付息）可供出售金融资产——应计利息（面值*票面利率一次还本付息）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）可供出售金融资产——利息调整借：可供出售金融资产——公允价值变动（上升下降相反）贷：其他综合收益4.出售借：银行存款（实际收到金额）贷：可供出售金融资产——成本——应计利息（一次还本付息）——利息调整——公允价值变动（或借）借：其他综合收益贷：投资收益金融资产减值1.持有至到期投资减值借:资产减值损失贷:持有至到期投资减值准备减值转回借:持有至到期投资减值准备贷:资产减值损失2.贷款减值借:资产减值损失贷：贷款损失准备借：贷款——已减值贷：贷款——本金——利息调整（余额）应收利息（应收未收）借：贷款损失准备贷：利息收入（新预计未来现金流量现值*实际利率）借：存放同业贷：贷款——已减值转回借：贷款损失准备（新预计未来现金流量现值-摊余成本）贷：资产减值损失处置借：存放同业（实际收到款项）贷款损失准备（余额）其他业务成本（差额）贷：贷款——已减值资产减值损失3.应收账款借：资产减值损失贷：坏账准备转回借：坏账准备贷：资产减值损失4.可供出售金融资产借：资产减值损失（摊余成本-公允价值）贷：其他综合收益（暂时性损失）可供出售金融资产——公允价值变动（账面-公允）转回借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失（债务工具）其他综合收益（权益工具）5.综合借：资产减值损失贷：固定资产/在建工程/投资性房地产/无形资产/商誉/长期股权投资减值准备存货1.取得外购借：原材料/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款/银行存款自行生产加工借：生产成本贷：原材料应付职工薪酬（人工费用）银行存款制造费用完工入库借：库存商品贷：生产成本委托加工发出委托加工原材料借：委托加工物资贷：原材料支付加工费借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款收回出售借：委托加工物资（售价低于计税价格）贷：银行存款/应付账款借：应交税费——应交消费税（售价高于计税价格可抵扣）贷：银行存款/应付账款收回生产应税消费品借：应交税费——应交消费税（可抵扣）贷：银行存款/应付账款收回生产非应税消费品借：委托加工物资贷：银行存款/应付账款加工收回借：库存商品贷：委托加工物资接受投资者投入借：原材料/库存商品（公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本(股本)资本公积——资本溢价（股本溢价）（差额）盘盈批准处理前借：原材料/库存商品贷：待处理财产损溢批准处理后借：待处理财产损溢贷：管理费用2.发出发出成本结转借:主营业务成本/其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品/原材料（发货成本）3.期末计量减值借：资产减值损失贷：存货跌价准备（账面价值-可变现净值）减值转回借：存货跌价准备贷：主营业务成本/其他业务成本盘亏损坏批准处理前借：待处理财产损溢贷：原材料/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额转出）批准处理后借：管理费用（差额计量错误管理不善）营业外支出（差额自然灾害）原材料（收回残值）其他应收款（保险或过失人赔偿）贷：待处理财产损溢长期股权投资1.初始计量（1）同一控制企业合并取得①支付现金借：长期股权投资应收股利（已宣告尚未发放）管理费用（中介费用）资本公积——股本公积（差额依次冲减）盈余公积（差额）利润分配——未分配利润（差额）贷：银行存款资本公积——股本溢价（差额或借）②支付非现金存货合并对价借：长期股权投资应收股利（已宣告尚未发放）存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）资本公积——股本溢价（差额）固定资产合并对价借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（账面余额）借：长期股权投资应收股利（已宣告尚未发放）贷：固定资产清理（账面价值）资本公积——股本溢价（差额）无形资产成本模式计量房地产投资合并对价借：长期股权投资应收股利（已宣告尚未发放）累计摊销/投资性房地产累计折旧（摊销）无形资产减值准备/投资性房地产减值准备贷：无形资产/投资性房地产资本公积——股本溢价（差额）可供出售金融资产公允价值计量投资性房地产合并对价借：长期股权投资应收股利（）管理费用（中介费用）贷：可供出售金融资产/投资性房地产（账面价值）资本公积——股本溢价（差额）银行存款（中介费用）③权益性证券合并对价借：长期股权投资应收股利（）贷：股本资本公积——股本溢价（差额）发行手续费佣金借：资本公积——股本溢价（不足冲减依次）盈余公积（）利润分配——为分配利润（）贷：银行存款（手续费佣金）发行中介费借：管理费用贷：银行存款（中介费）（2）多次交易分步实现同一控制企业合并①合并前股权作为长期股权投资采用权益法借：长期股权投资贷：银行存款合并日借：长期股权投资贷：长期股权投资——投资成本——损溢调整——其他综合收益（不得结转）——其他权益变动（不得结转）银行存款或非现金资产（新取得支付对价账面价值）资本公积——股本溢价（差额）②合并前股权作为金融资产核算（可供出售金融资产为例）借：可供出售金融资产贷：银行存款合并日借：长期股权投资贷：可供出售金融资产——成本——公允价值变动（或借）银行存款或非现金资产（新取得股权对价账面价值）资本公积——股本溢价（差额）（3）非同一控制企业合并①支付现金合并对价借：长期股权投资（差额合并成本）应收股利（）贷：银行存款借：管理费用(中介费用)贷：银行存款②支付非现金资产合并对价存货合并对价借：长期股权投资（合并成本）应收股利（）贷：主营业务收入/其他业务收入（存货公允价值）应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本/其他业务成本（结转存货账面价值）存货跌价准备贷：库存商品/原材料（存货账面价值）固定资产合并对价借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（账面余额）借：长期股权投资（合并成本）应收股利（）营业外支出（差额）贷：固定资产清理（账面价值）营业外收入（差额）无形资产合并对价借：长期股权投资（合并成本）应收股利（）累计摊销营业外支出（差额）无形资产减值准备贷：无形资产营业外收入（差额）金融资产合并对价借：长期股权投资应收股利（）贷：可供出售金融资产/交易性金融资产/持有至到期投资（账面价值）投资收益（差额）借：其他综合收益贷：投资收益（可供出售金融资产涉及）借：公允价值变动损益贷：投资收益（交易性金融资产涉及）投资性房地产合并对价借：长期股权投资（合并成本）应收股利（）贷：其他业务收入（投资性房地产公允价值）借：其他业务成本投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（适用成本模式）借：其他业务成本其他综合收益（投资房地产转换产生金额）公允价值变动损益（或贷）贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（适用公允价值模式）借：管理费用（中介费用）贷：银行存款③发行权益性证券合并对价借：长期股权投资（合并成本）应收股利（）贷：股本（面值）资本公积——股本溢价（公允价值-面值）借：资本公积——股本溢价贷：银行存款（发行手续费佣金）借：管理费用银行存款（中介费用）④多次交易实现非同一控制企业合并合并前股权作为长期股权投资采用权益法借:长期股权投资贷:银行存款等购买日借:长期股权投资(原持有股权账面价值+新增资本成本)贷:长期股权投资——投资成本——损益调整——其他综合收益——其他权益变动银行存款或非现金资产（新取得股份支付对价公允）合并前股权作为金融资产（可供出售金融资产）借：可供出售金融资产贷：银行存款等购买日借：长期股权投资（原持有账面价值+新增投资成本）贷：可供出售金融资产——成本——公允价值变动（或借）银行存款或非现金资产（新取得股份支付对价公允）借：其他综合收益贷：投资收益⑤企业合并以外方式取得支付现金取得借：长期股权投资（实际购买款）应收股利（）贷：银行贷款（实际支付购买款）发行权益性证券方式借：长期股权投资（发行证券公允价值）应收股利（）贷：股本资本公积——股本溢价投资者投入借：长期股权投资（公允价值）贷：实收资本/股本资本公积——资本溢价/股本溢价2.后续计量(1)成本法核算被投资方宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（被投资方宣告分配现金股利*持股比例）（2）权益法核算①取得投资借：长期股权投资——投资成本（初始投资成本）贷：银行存款等初始投资成本享有被投资借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入初始投资成本享有被投资确认为商誉不做分录②被投资方实现净损益借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益（净利润*持股比例）未实现内部交易损益调整投资方合并财务报表逆流交易（内部交易存货为例）借：长期股权投资贷：存货[(内部交易收入-内部交易成本)*（1-出售比例）*持股比例]顺流交易（内部存货交易）借：营业收入（内部交易收入*持股比例）贷：营业成本（内部交易成本*持股比例）投资收益（差额）投资方与联营合营企业发生投出或出售资产构成业务按企业合并处理不构成业务按顺流交易或逆流交易处理③被投资方发生超额亏损借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整（依次冲减）长期应收款（）预计负债（）以后实现盈利借：预计负债（依次冲减）长期应收款（）长期股权投资——损益调整（）贷：投资收益④被投资宣告现金股利或利润借：应收账款贷：长期股安全投资——损益调整⑤被投资方发生其他综合收益变动借：长期股权投资——其他综合收益（被投资其他综合收益变动*持股比例）贷：其他综合收益⑥被投资方发生除上述以外其他权益变动借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积（3）减值借：资产减值损失（账面价值与可收回金额熟低）贷：长期股权投资减值准备（不得转回）3.长期股权投资成本法权益法与金融资产之间转换(1)金融资产转换为权益法①取得金融资产借：可供出售金融资产——成本贷：银行存款等②可供出售金融资产公允价值变动