爱尔兰税务指南

爱尔兰税务指南事实和数字目录1引言4爱尔兰的公司税6可用减免税8研发税减免9无形资产和知识产权(IP)10爱尔兰的转移定价规则10国际化14资本税则15税务管理15其它营业税17个人税图.1*兼顾地区和联邦/全国公司税率的混合税率。图.1-3来源PricewaterhouseCoopers,2010年。05101520253035404550图.1:图.2:图.3:12.50*21.0025.0025.5028.59*30.2033.3333.9933.9934.00*39.10*41.0017.0028.0020.000510152025303540455010.7616.6717.4522.5325.3631.2432.5632.5632.5843.6848.315.4221.539.380204060801001201401601801619306466801121321341451694614公司税税率6纳税的便利程度：爱尔兰在欧洲排名第一，在全球183个经济体中排名第六基于图1中的税率，与爱尔兰达到相同可分配收入所需的利润增长百分率爱尔兰新加坡俄罗斯瑞士中国荷兰英国卢森堡德国法国比利时印度巴西美国日本新加坡俄罗斯瑞士中国荷兰英国卢森堡德国法国比利时印度巴西美国日本爱尔兰卢森堡英国瑞士荷兰美国比利时法国德国日本中国俄罗斯巴西印度爱尔兰:全球业务的制胜之地。爱尔兰在21世纪转型为一个富有活力的知识经济体,要归功于一项用于保障全球领先公司外国直接投资(FDI)的决定性策略。在我们亲商、低公司税率、成功的记录以及年轻的高技能劳动力等各方面的吸引下，约有1000多家跨国公司(MNC)已经选择爱尔兰作为它们在欧洲的战略基地。由于爱尔兰劳动者态度积极且适应力强，还有大量教育程度高且经验丰富的管理人员可用，因此其中很多跨国公司都已经着手扩大它们在爱尔兰的机构。这些公司的管理团队对业务采取前瞻性的合作方式，预测市场的发展并想出好主意以抓住新的机会。这就是为什么很多公司对它们的价值链进行了提升，以从事更高价值的知识密集型活动的原因。爱尔兰在吸引信息和通信技术(ICT)、生命科学、金融服务和全球贸易业务(包括数字媒体、工程、消费者品牌和国际服务)的投资方面拥有骄人的记录。推动爱尔兰取得如此进步的原因还在于关注了三大关键领域：高价值制造、全球商业服务以及研究、研发和创新(RD&I)。爱尔兰作为“智能经济”的角色，把创新型企业与清洁/绿色技术、服务创新和工业部门等新兴领域的持续发展结合在了一起。通过对企业界的全面了解和对新技术、创新业务模式和新兴市场下的FDI的关注与保护，爱尔兰的FDI策略不断得到发展完善。01引言爱尔兰的成就爱尔兰已经准备好以出口导向型的商业环境和高水平的创业精神为基础，帮助我们现有的和新公司客户在爱尔兰开创他们全球业务的未来。爱尔兰是欧洲巨大、开放的劳动力市场的一部分。这些优势因基础设施、教育和研发的不断改进得到加强。我们努于打造世界级的商业环境，并在全球独立研究中得到进一步认可：—爱尔兰连续三年被评为欧洲缴纳营业税最方便的国家，在世界上排名第六。这一排名来自于PricewaterhouseCoopers、世界银行和IFC最新发布的一篇名为“PayingTaxes2010–Theglobalpicture(2010年缴税-全球情况介绍)”的报告。—根据2010KOF全球化指数，爱尔兰的经济全球化程度在世界上排名第二。—GrantThornton把爱尔兰列为36个发达经济体中高技能劳动者最充足的国家。—2009IBM全球投资地趋势年报按照人均对内投资所产生的工作机会，将爱尔兰评为全球排名第一。—欧洲委员会在2010年一份关于高等教育的研究中说，国际招聘人员认为爱尔兰毕业生的就业能力是全球最高的。—根据2009-2010年全球创新指数报告，爱尔兰在保护投资者方面排名世界第五，在创新产品和服务以及创新产业的出口收入方面排名世界第七。02引言882543911117495393787083411386030452753070482220055793168865027312683504853911741900092345533447081102爱尔兰的税收法律法规中包含了重要措施，用以推动爱尔兰成为拥有和开发知识产权公司的集聚地。爱尔兰的公司税爱尔兰的税务制度让爱尔兰成为全球最具吸引力的投资地点之一，主要特征包括—主动业务的公司税率为12.5%；—研发(R&D)税减免25%，分三年返还；同时，研发作为费用直接税前减免；—知识产权(IP)制度为广义的知识产权获得提供减免税；—富有吸引力的控股公司制度，包括一些对处置分支机构股份的资本收益的减免；—对外国红利的实际免税(符合条件的国外红利按照12.5%的税率，并有灵活的在岸国外税收抵免累积)；—欧盟认可的稳定税收制度，可以利用广泛的DTA（双边税务协定）网络和欧盟协定；—多项国内法律可以减免预提所得税。公司税率爱尔兰对营业收入征收12.5%的公司税，这是世界上最低的“在岸”法定公司税率之一。这并非一项激励政策，而是爱尔兰适用于所有行业或领域的主动业务或“营业”收入的标准税率。爱尔兰政府承诺保持对营业收入征收12.5%的公司税，这从财政部长在2010年预算报告中的发言得到证实：“我们12.5%的公司税率已经成为一个国际“品牌”，举世闻名。这是我们的亲商精神的一个有力表达，继续为这个国家吸引新公司并创造新工作岗位。在国际经济具有很大不确定性的时代，我们发出明确的信息是非常重要的。12.5%的公司税率不会改变。我们会继续采用这一税率。”非营业收入(被动收入)的税率是25%，比如投资收入、非贸易利润产生的国外红利、租赁收入、离岸经营利润、特定土地交易和油气矿物开采的收入。爱尔兰公司税体系一家公司在爱尔兰公司税体系中的责任范围取决于它的税务所在地。所在地为爱尔兰的公司要为其全球收入和资本收益缴纳公司税。如果一家公司的中央管理和控制机构位于爱尔兰(或者在某些情况下只是它的注册地)，那么就认为它的税务所在地位于爱尔兰。注册地点不在爱尔兰，但是在爱尔兰设有分支结构的公司有责任为以下情况缴纳公司税：(i)与该分支机构业务有关的利润(ii)从对该分支机构所用资产的处置或该分支机构持有资产中获得的资本收益。注册地点不在爱尔兰，而且在爱尔兰也没有分支机构的公司可能会有责任缴纳：(i)来自爱尔兰的收入的所得税(ii)处置某些爱尔兰资产所得收益的资本收益税(如爱尔兰土地/建筑，某些爱尔兰公司的股份等等)。计算税务责任在爱尔兰，公司要为其全部利润缴纳公司税，包括营业收入、被动收入和资本收益。为了计算在爱尔兰的应纳税利润额，需要理解爱尔兰税务体系的基础知识。04爱尔兰的公司税爱尔兰对所有经营利润的公司税率是12.5%；最近财政部长在他的2010年预算报告中重申了这一点。47033444457821770154434400638179979110917948917097020024539453945396527654027186504018654027134787083401133788244401662597133744039186309420009203097452703553974557530707948220054793138433833447708110206865027312683324381500813049552394527000843094233357846606565401716190332221020740917903074527350982918730421394284539035754380013901840030097445527015983606945359可用减免税利息根据应计基础，用于营业或商业的借款利息是可以减税的，部分特殊情况除外。非营业借款利息，比如用于收购其它公司股份的借款利息，在满足某些条件的情况下，在已付基础上是可以扣除的。资本免税额一般而言，除了某些知识产权(见第9页)和租赁纳税人，会计折旧在计算营业利润税时是不能扣除的。资本免税额(或税务折旧)适用于以下支出：—工厂和机器—工厂和机器、设备和装置、还有某些软件等方面的支出可以每年按12.5%抵扣，连续8年。—科研设备支出可以在第一年100%作为资本免税额扣除。—作为“爱尔兰政府绿色倡议”的一部分，节能设备成本可以在第一年100%作为资本免税额扣除(在支出当年)。符合条件的设备包括：—电机和驱动装置；—系统照明；—建筑能量管理系统(BEMS)；—信息通讯技术(ICT)；—供热和供电；—热通风和空调控制系统；—电动和替代燃料车辆；—冷藏和制冷系统；—电动机械系统；—餐饮和接待设备。—工业建筑制造用工业建筑每年可以享受4%的税务减免，连续享受25年的抵扣。亏损营业亏损可以抵扣：i.针对当年以10%或12.5%应纳税的纳税收入，然后ii.针对上一个会计年度以10%或12.5%应纳税的纳税收入，然后iii.针对当年的被动收入税(即按照25%征税的收入)，然后iv.针对上一个会计年度的被动收入税；v.最后任何没有用过的营业亏损都可以无限后延，用于抵消以后同一业务的营业收入。按照(iii)和(iv)使用的营业亏损是以价值为基础的(比如抵扣10%或12.5%的营业亏损)。资本亏损可以抵消其它资本收益，可以在同一个会计年度，也可以用于以后的会计年度(特殊情况除外)。06可用减免税集团减免爱尔兰不允许申请合并报税（纳税）。不过关联公司可以利用公司税“集团减免”的规定。爱尔兰税务法律法规认为符合以下条件的两家公司是同一公司集团的成员：—两家公司都是在欧盟居民企业；—一家公司是另一家公司75%的子公司；或者—两家公司都是第三家公司的75%的子公司(第三家公司是爱尔兰、欧盟成员国或欧洲经济区的国家(EEA)1的居民企业)。存在直接或间接的75%关系，而且所有公司都注册在欧盟成员国或EEA国家的每家公司都将被视为集团的一个成员。集团减免可以在当年就以下内容提出申请：—营业亏损；—超额管理费用；—集团内部收入的超额收费(比如某些利息收入)。爱尔兰税务机构现在允许爱尔兰居民企业的母公司用自己的利润抵消税务注册地在其它欧盟国家的分公司的亏损。条件是这些亏损无法在当地进行抵消。集团资本收益税(CGT)资本损失不能在集团内部抵减其他公司的资本收益。如果资本资产在符合条件的集团公司之间进行转移，那么自动适用CGT集团减免。CGT集团减免可以推迟资本资产从一家爱尔兰居民公司转移到另一家75%集团公司时产生的CGT，直到资产被卖到集团之外，所推迟的CGT纳税业务不会产生。适用CGT免除的集团是指一家主公司及其全部有效的75%子公司。主公司是指另一家公司是其有效的75%子公司。为了明确一家公司中相关的间接持有权益，其它在欧盟成员国/EEA国家居民企业持有的权益也可以考虑在内。营业前支出公司的某些营业前支出可以在营业开始后用于计算应缴税营业利润。允许扣除营业开始之前三年中发生的营业前支出。符合条件的营业前支出包括：—会计费用；—广告成本；—可行性研究的成本；—制订商业计划的成本；—营业场所的租金。政府债券免税外国持有的爱尔兰公司通过某些爱尔兰政府债券获得的利息收入是免征公司税的。这些债券可以用多种主要货币单位购买。1EEA包括欧盟成员国，以及冰岛、列支敦士登、挪威、瑞士和土耳其。07可用减免税研发税减免爱尔兰从2004年开始实施25%的研发税抵免计划(此外爱尔兰还有12.5%的研发费用减税)。其目的是为了鼓励外国和本土公司在爱尔兰开展更多的研发活动。研发税抵免适用于爱尔兰居民企业和分支机构，在EEA范围内进行的符合条件的研发，条件是这些支出没有在EEA范围内的其它地方用于税务抵免。增加的支出以2003年当年研发支出为基础进行对比计算；因此对于新进入研发领域的公司来说，减免实际上是以量为基础的。在计算研发活动受到经济条件的影响而永久终止的基础年份时也有一定的灵活性。为了符合减免税的条件，公司需要寻求取得科学或技术进步以及参与解决科学或技术问题。符合条件