管理成本会计讲义第1章

管理成本会计会计学院韩林林第一章管理成本会计概述本章重点与难点：管理成本会计的形成与发展管理成本会计的特点管理成本会计的职能管理成本会计的内容第一节管理成本会计信息系统一、管理成本会计信息系统１、概念：是为满足特定的管理目标，通过输入数据并予以处理，产生输出信息的一个信息系统（见课本P4——图１）。２、管理会计信息系统有三大目标：通过计算，提供成本信息为计划、控制和评价提供信息为决策的制定提供信息二、管理过程（三个阶段）１、计划——前提：为达到特定目的事先作的周密安排。⑴设定目标⑵确定达到目标的方法２、控制——手段：监控实施过程，反馈有关信息，使计划得以实施或修正。３、决策－－核心：贯穿于计划、控制过程，从几个备选方案中选出最佳方案。决策与计划和控制总是相互交织在一起第二节管理成本会计的形成与发展一、成本会计是管理会计的前身１、成本会计的产生２、标准成本计算纳入会计核算体系３、预算控制原理的引入标准成本控制和预算控制是管理会计形成的两大支柱。二、管理会计的形成三、现代管理会计的发展第三节管理会计的概念与特点一、概念（P11-P12）1．美国会计学会的解释（微观、宏观）2．英国成本与管理会计师协会的解释3．国际会计师联合会所的解释4．我国会计学者的不同观点汪家佑、李天民、温坤5.我们的定义：一个信息管理系统二、与财务会计的区别和联系1．区别财务会计管理会计工作重点对外对内作用时效反映过去面向未来会计主体企业责任中心遵循原则公认会计原则不受原则限制方法体系单一且稳定多种且灵活核算程序固定机动性强时间跨度定期编制不定期编制精确程度准确、客观相对准确法律效力具备不具备观念意识以物为重点以人为核心2．联系⑴原始资料大多相同⑵二者是一个密切联系的整体⑶二者基本要求是一致的第四节管理会计的职能与内容一、管理会计的职能基本职能：规划与控制具体职能：预测——基础、前提决策——核心规划——依据控制——手段考评——手段二、管理会计的内容１、规划与决策会计：以决策为核心，主要利用财务会计等提供的资料及其他有关信息，对企业未来一定时期内的经济活动进行科学的预测分析，并做出正确的决策。2、控制与业绩评价会计：以责任会计为核心，通过建立标准成本系统和责任会计制度，按照预算所规定的指标，对即将发生和已经发生的经济活动进行调节和控制。并根据经济责任制的要求，依据现代管理科学理论确定责任者的业绩并予以考评。三、管理会计的对象1、现金流动（全面预算、责任中心等）2、反映和控制经济活动及其发出的信息四、管理会计的方法1、成本性态分析法（固定成本和变动成本）2、本量利分析法（核心是确定盈亏临界点）3、边际分析法（增量分析的一种）4、成本效益分析法（短期决策）5、折现的现金流量法（长期决策）五、管理会计的目标1、确定各项经济目标2、合理使用经济资源3、调节控制经济活动4、评价考核经济业绩第五节管理会计原则与道德行为一、管理会计一般包括以下原则：1.相关性原则；2.可靠性原则；3.重要性原则；4.成本效益比原则；5.时间价值原则。二、道德行为准则管理会计师的职业道德标准有：1.技能2.保密3.廉政4.客观性第六节管理成本会计的新发展1、以顾客为导向2、价值链功能3、全球一体化的竞争4、全面质量管理5、时间成为竞争的关键要素6、信息技术的革命7、制造环境的发展8、服务业的增长及其管制的放松9、作业管理本章作业：重在了解管理会计的形成和发展，理解管理会计的概念、职能与特点。成本会计的产生成本会计是工业化的产物，其形成的主要原因如下：1、工业革命后，企业的规模越来越大，同时要求筹集大量资金用在昂贵的生产设备上，使折旧费大幅增长；2、生产的品种日趋多样化，使间接费用的分配、吸收成为成本计算面临的一大难题；3、竞争的压力又要求分产品提供较正确的成本数据，以实现成本计算与利润计算的直接联系。在起始阶段，这种计算是在账外进行的。19世纪产业革命后，成本计算与会计核算结合起来，标志着成本会计诞生。但局限于事后计算。20世纪初，泰罗制度产生，促使成本会计从单纯的成本计算发展到与成本管理相结合。具体表现：从事后的实际成本计算向标准成本系统过渡。标准成本计算纳入会计核算体系1、1919年，美国全国成本会计师协会成立，由会计师和工程师共同研究标准成本问题；2、1920年，英国成本会计师协会与美国工程师协会合作研究成本问题，工程师与会计师在是否把标准成本计算纳入复式簿记体系方面发生了分歧；3、后来，经过10多年的研究实践，工程师与会计师终于达成一致，标准成本计算纳入复式簿记体系。预算控制原理的引入1921年美国的《预算与会计法案》是预算控制的起点。1922年美国学者麦金西的《预算控制》一书较为系统地阐述了实行科学的预算控制方面的问题。后来，“预算控制”理论逐渐与实践并行，为管理会计的形成奠定了根基。二、管理会计的形成形成于２０世纪初l．一次大战后，美国在经济、科学等方面迅速崛起——会计理论的研究中心从英国转移到美国。2．30年代初，为应付第一次世界经济危机，美国诸多企业推行科学管理（泰罗制）。3．会计为配合科学管理的需要，在成本核算中引进标准成本制度、预算控制、差异分析和本量利分析等。续续４．代表性著作：1922年，美国学者麦金西的《预算控制》、奎因坦斯的《管理会计：财务会计入门》（首次提出“管理会计”一词）。5.1924年麦金西的《管理会计》，1923年布利斯的《通过会计进行经营管理》等纷纷问世，二战后，企业规模扩大、市场竞争加剧、工人失业增多，迫切需要企业从内部搞好管理，为此管理会计应运而生。现代管理会计的发展现代管理会计形成于20世纪50年代，并在50年代以后得到发展，至今已初步形成了管理会计的理论体系与方法体系。１．新技术新理论的发展影响了会计领域：20世纪50年代，高新技术不断涌现（如电脑辅助设计等），为免遭淘汰，除做好事中控制和事后分析，更要做好成本预测和决策，从而推动了管理会计的发展；同时，新的科学理论、管理理论的发展也深刻影响了会计领域，如行为科学、系统论、信息论、增长极限论等，许多内容成为现代管理会计的理论支柱。续续20世纪70年代，管理会计的发展进一步受到行为科学、管理科学、数学、计算机发展的影响，出现了许多新成就，如回归分析、学习曲线、运用概率论建立决策模型等。２．责任会计的提出：20世纪50年代初提出，是向现代管理会计演进的一个重要标志，责任会计是现代管理会计的重要组成部分。３．我国管理会计的发展：70年代末引进，改革开放后得到发展：责任会计、厂内银行等。进入90年代，管理会计在我国企业的应用有所突破，河北邯郸钢铁公司实行的“模拟市场，成本否决”可谓管理会计在我国企业应用的成功典范。