管理会计课件-第5章短期经营决策

第五章经营决策引导案例——赔本的生意做吗？华升公司生产一种电水壶，目前生产任务不足，有30%的剩余生产能力，而此剩余生产能力又不能移为他用。这时，销售部收到一客户订单，要订购200个电水壶，每个出价100元，比华升公司正常销售单价每件140元低，甚至低于单位成本120元。公司周经理说“赔本的生意不做”。可财务科长认为这是一笔赚钱的买卖，并说服周经理接受了这个订单。请问：财务科长如何说服周经理的？你能说出其中的道理吗？第一节产品功能成本决策第二节品种决策(重点）第三节产品组合优化决策（自学）第四节生产组织决策第五节定价决策第六节存货决策（第七章）重点：品种决策、特别订货定价、经济订购批量难点：自制还是外购的决策、特别订货定价、经济订购批量经营决策需要考虑的成本概念决策时因为选择最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益。机会成本（opportunitycost）机会成本不是实际支出，因而不能据以登记入账。例：公司有一个空置的车间，既可以生产A产品，有可以出租。如果用于生产A产品，收入35000元，成本费用18000元，可以获得净利17000元，如果用于出租，可以获得租金收入12000元。请问：（1）应该选择哪一个方案？（2）所选方案的机会成本是多少？机会成本产生于某项资产的用途选择。差量成本(differentialcost)含义一：企业进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。含义二：指不同生产能力利用率在成本上发生的差别，也就是在原有基础上因追加批量产品生产而增加的成本数额。例：公司全年需要1200件零件，可以自制可以外购。如果外购，单价5元；如果自制，单位变动成本3元，固定成本500元。请计算两个方案的差量成本，并进行方案选择。C外购=1200*5=6000元C自制=1200*3+500=4100元△C外购-自制=6000-4100=1900元例：某企业生产A产品，最大生产能力年产10000件，正常利用率为80%，A产品单位变动成本3元，年固定成本6000元。现在另一家公司提出了2000件的订单。请计算8000件产量和10000件产量两种生产能力利用率的差量成本。C8000件=8000*3+6000=30000元C10000件=10000*3+6000=36000元△C10000件-8000件=36000-30000或=（10000-8000）*3=6000元从理论上讲，边际成本指产量向无限小变化时，成本的变动数额。在实际中，边际成本就是产量每增加或减少1个单位所引起的成本变动额。P135-136边际成本(marginalCost)注意：边际成本≠变动成本变动成本反映的是增加单位产品所追加成本的平均变动边际成本是放映每增加1个单位产量所追加的成本的实际数额。沉没成本是过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。沉没成本(sunkcost)例：企业有一台旧设备涉及是否更新的问题，原始成本10000元，已提折旧8000元，折余价值2000元。如技改后继续使用该设备，还需追加12000元。如购买新设备，市场上同类新设备卖价13000元。问：应如何决策？为什么？如果旧设备变卖价格为1500元又如何决策呢？付现成本是由现在或将来的任何决策所能改变其支出数额的成本。付现成本（out-of-pocketcost)付现成本是决策时需要考虑的重要因素，尤其是在企业现金流转困难时，常常会以付现成本最低代替总成本最低进行相关决策。例：企业计划进行A产品的生产。现有甲设备一台，原始价值50000元，已提折旧35000元，折余净值15000元。生产A产品时，还需要对设备技术改造，为此须追加支出10000元。如果市场上有乙设备出售，其与改造后的甲设备相同，售价20000元。问（1）企业应对甲设备进行技改还是购买乙设备？为什么？（2）如果购买乙设备会变卖甲设备，甲设备的变价收入12000元。如何决策？为什么？可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的成本。固定成本（fixedcost）专属成本（specialcost)联合成本（commoncost）多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同承担的成本。企业管理者的决策可以决定其是否发生的成本。固定成本可选择成本（discretionaryfixedcosts）约束性成本（committedfixedcosts）为企业生产经营而必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本。广告费、培训费、管理人员奖金、研发费折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金相关成本(relevantcost)？无关成本？(relevantcost)？机会成本差量成本沉没成本边际成本付现成本联合成本专属成本可选择成本约束性成本相关成本无关成本机会成本差量成本沉没成本边际成本付现成本联合成本专属成本可选择成本约束性成本经营决策的基本方法贡献毛益法ContributionAnalysisMethod差量法DifferentialanalysisMethod成本无差别点法cost-indifference-pointmethod在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案。当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据两个备选方案的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案决策。在该业务量水平上，两方案的总成本相等，当高于或低于该业务量水平时，不同方案就有了不同的业务量优势区域。利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化选择。①不存在专属成本的情况下，比较贡献毛益总额。②存在专属成本的情况下，比较剩余贡献总额。③某项资源受到限制，并且没有追加专属成本的情况下，可以比较各备选方案的单位资源贡献毛益。④决策中不能只根据单位贡献毛益的大小来择优决策。贡献毛益法ContributionAnalysisMethod注意：例：某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时。现有生产能力利用程度为80%。现准备利用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。生产丙产品时，需要增加专属固定成本5000元。要求利用贡献毛益法进行生产何种新产品的决策。甲乙丙单位产品定额工时（小时）234单价（元）304050单位变动成本（元）202630例：某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时。现有生产能力利用程度为80%。现准备利用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。生产丙产品时，需要增加专属固定成本5000元。要求利用贡献毛益法进行生产何种新产品的决策。甲乙丙单位产品定额工时（小时）234单价（元）304050单位变动成本（元）202630解法1：剩余机器工时=40000*（1-80%）=8000工时CM甲=8000/2*（30-20）=40000元CM乙=8000/3*（40-26）=37324元CM’丙=8000/4*（50-30）-5000=35000元因为CM甲CM乙CM丙，所以应该生产甲产品。解法2：剩余机器工时=40000*（1-80%）=8000工时单位工时贡献毛益：甲：（30-20）/2=5元乙：（40-26）/3=4.67元丙:（50-30）/4-5000/8000=4.375元因为单位工时贡献毛益甲乙丙，所以应该生产甲产品。若△TRA-B＞△CA-B，选A方案；若△TRA-B△CA-B，选B方案。差量法DifferentialanalysisMethodA方案B方案预期收入TRA预期收入TRB差量差量收入△TRA-B预期成本CA预期成本CB差量成本△CA-B预期损益PA预期损益PB差量损益△PA-B———===例：某企业计划生产A产品或B产品。根据资料做出生产何种产品对企业较为有利的决策。AB预期销量（件）200100预期单价（元）3250单位变动成本（元）1524解：△TRA-B=200*（32-15）=600（元）△CA-B=100*（50-24）=1400（元）因为△TRA-B△CA-B，所以选择生产B产品。如果0x≤x0，选择方案1（a小、b大）；如果x≥x0，选择方案2（a大、b小）成本无差别点法cost-indifference-pointmethoda2a10业务量x总成本yx0成本无差别点例：某厂生产A产品，有两种工艺方案可供选择。要求进行方案选择。固定成本总额（元）单位变动成本（元）新方案450000300旧方案300000400解：y新=450000+300x，y旧=300000+400x令y新=y旧，则：x=(450000-300000)/(400-300)=1500（件）所以，若产量在0~1500件，选择旧方案，若产量在1500~+∞件，选择新方案。贡献毛益法差量法成本无差别点法①品种开发决策②亏损产品停转产决策③产量组合决策④特殊订货决策①半成品的深加工②零部件的自制与外购③亏损产品停产与否④特殊订货①需用量未确定时的零部件自制与外购②生产工艺设备的选择应用类型应用特点多方案决策部分固定成本相同收入成本型两方案决策收入型、成本型、收入成本型两方案决策不涉及收入成本型第一节功能成本决策CFV成本功能价值C不变，F↗，则V↗F不变，C↘，则V↗F↗，C↘，则V↗F↗↗，C↗，则V↗F↘，C↘↘，则V↗功能评价——评分法→选优例：为改进某型手表有三个方案可供选择，现从走时、夜光、防水、防震、外观等五个方面功能按照重要程度采用5分制评分。项目走时夜光防水防震外观总分选择方案13454521方案25535422方案35443420√√×项目预计销量(件)单位直接材料.直接人工制造费用总额单位生产成本成本系数方案1500028080000296方案250002705000028010094.59V1=21/100=0.21V2=22/94.59=0.23功能评价——强制确定法→降低成本零件名称一对一比较结果得分合计功能评价系数ABCDEFGA×11011155/21=0.238B0×0110022/21=0.095C01×001133/21=0.143D101×11044/21=0.191E0010×1133/21=0.143F01000×122/21=0.095G010100×22/21=0.095合计211.000功能评价——强制确定法零件名称功能评价系数目前成本成本系数价值系数按功能评价系数分配的成本成本降低额A0.2383000.2500.95223862B0.0955000.4170.22895405C0.143480.0403.575143-95D0.191460.0385.026191-145E0.1431000.0831.723143-43F0.095800.0671.41895-15G0.0951260.1050.9059531合计1.00012001.000-1000200某零件的成本系数=某零件目前成本÷所有零件目前成本合计某零件的价值系数=某零件功能评价系数÷该零件的成本系数按功能评价系数分配的成本=某零件功能评价系数×目标总成本第二节品种决策(重点)生产何种新产品不需要增加专属固定成本选择贡献毛益总额（CM）最多的方案需要增加专属固定成本选择剩余贡献毛益总额（CM’）最多的方案例：某企业原来生产甲、乙两种产品，现有丙、丁两种新产品可以投入生产，但剩余生产能力有限，只能将其中一种新产品投入生产。企业的固定成本4000元，并不因为新产品投产而增加。请做出生产丙还是丁产品的决策。项目甲乙丙丁产销数量（件）5001000300200单价（元）20181619单位变动成本（元）8121110解法1：CM丙=300*（16-11）=1500CM丁=200*（19-10）=1800因为CM丙CM丁所以生产丁。解法2：△TR丙—丁=300*16-200*19=1000△C丙—丁=300*11-200*10=1300因为△TR丙—丁△C丙—丁所以生产丁。例：某企业原来生产甲、乙两种产品，现有丙、丁两种新产品可以投入生产，但剩余生产能力有限，只能将其中一种新产品投入生产。企业的固定成本4000元。