自考 高财 第一章

第一章外币会计•第一节外币会计概述•第二节外币交易会计•第三节外币财务报表的折算学习目标•理解外币业务的基本概念•掌握外币交易的会计处理方法•了解外币财务报表折算的主要问题•理解外币财务报表折算的现行汇率法•熟悉外币财务报表折算的多种汇率法2020/2/122第一节外币会计概述一、概念（一）外汇与外币1.外汇：是外币资产的总称.在我国，外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债权、其他外币资产外汇包括外币，它必须具备如下条件：•（1）是外币表示的国外资产•（2）是在国外能够得到偿付的债权；•（3）是可以兑换成其他支付手段的外币资产。2、外币狭义:一般指本国货币以外的其他国家和地区的货币,包括各种纸币和铸币等。广义:指所有以外币表示的、能用于国际结算的支付手段,包括国外的纸币和铸币,还包括外国有价证券(如,以外币表示的政府公债、公司债券等),也包括外币支付凭证(如,以外币表示的票据等)。从会计角度:记账本位币以外的货币(二)记账本位币的选择•1、记账本位币的定义记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。•2、企业记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。•【例题】我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。–A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易–B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易–C.该企业的编报货币为美元–D.该企业的编报货币为人民币•【答案】C•企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。•企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。•3、境外经营记账本位币的选择（1）境外经营的定义•境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。•在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。（2）境外经营的记账本位币的确定•企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：a、境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；b、境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；c、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；d、境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。•4、记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的:•应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。•折算后的金额为新记账本位币的历史成本•不会产生汇兑差额（三）外币业务•外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币交易：指企业以非记账本位币进行的收付、结算等业务。外币报表折算：为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表换算成所要求的另一种货币单位所表述的会计报表。（四）汇率汇率，即外汇汇价。1.汇率标价方式直接标价法间接标价法2.汇率种类（1）即期汇率、远期汇率（2）市场汇率、法定汇率（官方汇率）、挂牌汇率（3）买入价、卖出价、中间价（4）现行汇率（记账汇率）、历史汇率（账面汇率）•在直接标价法下：•升水时，远期汇率=即期汇率＋升水数字•贴水时，远期汇率=即期汇率－贴水数字•在间接标价法下：•升水时，远期汇率=即期汇率－升水数字•贴水时，远期汇率=即期汇率＋贴水数字（五）汇兑损益与1.概念是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。2.类型（1）交易汇兑损益（购销的债权、债务清偿）。（2）兑换汇兑损益（货币兑换）：在账上记录（3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整（4）外币折算汇兑损益（外币报表折算）。不体现在账上，只作报表第二节、外币交易会计一、外币交易及其会计处理二、外币交易会计的基本方法三、我国外币交易的会计核算一、外币交易及其会计处理•外币交易：是用外币计量的交易，具有许多表现形式，常见的有：–以外币标价的商品购销交易和劳务供应–以外币进行结算的借入和出借款项–以外币进行的保险业务，管理咨询业务对已经发生的外币交易，会计上要处理以下问题：•交易发生时按即期汇率折算为记账本位币予以记录•在报告期末，按编报日汇率调整各外币账户余额，以便报告外币资产和负债•进行汇兑损益计算和账务处理•在交易结束日按当日即期汇率折算和记录收回的外币应收款及偿付的外币应付款二、外币交易会计的基本方法•单一交易观点•两项交易观点（一）单一交易观点•单一交易观点：指企业将发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。会计处理要点：•1、在交易发生日，按当日汇率将交易发生的外币金额折合为记账本位币入账；•2、在编制报表日，若交易尚未结算，按报表编制日汇率折算的记账本位币金额反映交易发生额，并对有关资产、负债、收入、成本账户进行调整。•3、在交易结算日，按结算日汇率折算的记账本位币金额反映交易发生额，并对有关资产、负债、收入、成本账户进行调整。（二）两项交易观点•两项交易观点：指企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。•在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：•1、作为已实现的损益，列入当期利润表；•2、作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。（二）账务处理1.交易发生日的账务处理采用交易发生日的即期汇率或交易发生日即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。（1）外币兑换业务（2）接受外币投资（3）外币借贷业务（4）外币计价的购销业务三、我国外币交易的会计核算•我国外币交易会计的核算原则•我国企业外币交易会计的科目设置和账务处理（一）我国外币交易会计的核算原则采用两项交易观点的第一种方法•外币账户采用复式记账；•采用即期汇率与即期近似汇率将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。•对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。（二）我国企业外币交易会计的科目设置和账务处理•科目设置•账务处理1、科目设置•设置各种外币账户：包括“库存现金（外币）”、“银行存款（外币）”以及在“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“应付账款”、“长期借款”和“短期借款”等中设置外币资产账户。•一般企业设置“财务费用——汇兑损益”账户；金融企业设置“汇兑损益”账户。2、我国企业外币交易的账务处理•交易日的账务处理外币投资和筹资业务的账务处理•收到外币投资的账务处理•外币筹资的账务处理购销以外币计价的商品业务的账务处理外币兑换业务的账务处理•资产负债表日外币项目调整的账务处理外币货币性项目外币非货币性项目第三节外币财务报表的折算一、外币报表折算的意义及其主要问题（一）外币报表折算的涵义与目的（二）外币报表折算的主要问题1.折算为何种货币——报告货币的确定2.折算汇率的选择现行汇率：资产负债表日的即期汇率历史汇率：发生时（确认入账时）即期汇率平均汇率：报告期平均汇率3.折算差额的处理计入当期损益递延处理：先记入资本公积，处置境外经营时转入当期损益——投资收益。一、外币会计报表折算的意义•外币报表折算：为反映一个企业集团的综合经营成果和财务状况，在年末或编制合并会计报表时，将对所属各企业的外币财务报表折算成由统一记账本位币计量的财务报表，以及为了特定目的将一种货币表述的财务报表折算为另一种货币表述的财务报表。•外币折算：把各种不同的外币金额用单一的同种的货币来重新表示，习惯上，是以总公司的记账本位币作为统一货币。•在外币报表折算中，会计要处理如下问题：1）选择外币报表的折算标准；2）处理外币报表折算差额。外币会计报表折算方法流动性项目与非流动性项目法货币性项目与非货币性项目法时态法二、外币报表折算的主要方法现行汇率法（一）现行汇率法•①资产负债项目采用现行汇率。•②所有者权益项目中实收资本、资本公积、盈余公积采用历史汇率。•③收入、费用项目采用交易日汇率或平均汇率。•④折算差额在所有者权益项目中单列。折算程序：•利润表→所有者权益变动表→资产负债表优点：•1、现行汇率法简单易行。•2、折算后资产负债表的各项目之间仍能保持原有的外币报表中各项目之间的比例关系。•3、折算过程中，不改变报表性质，仅仅改变表述形式。缺点：•1、将报表中按历史成本表示的资产项目按编表日现行汇率折算，其折算结果既不是资产的历史成本，也不是资产的现行市价•2、假设所有的外币资产都将受汇率变动的影响，与实际情况不符。（二）流动与非流动项目法•①流动资产和流动负债采用即期汇率。•②长期资产、长期负债和实收资本项目采用历史汇率，未分配利润倒算。•③利润表项目中，折旧费和摊销费用采用历史汇率，其余项目采用当期平均汇率。•④折算净收益计入资产负债表，净损失计入利润表。•折算程序：•资产负债表→所有者权益变动表→利润表优点•非流动资产短期内不受现行汇率变动的影响。缺点•1、划分流动项目和非流动项目并使其分别采用现行汇率和历史汇率进行折算缺乏理论依据。•2、按历史汇率折算属于非流动负债的长期借款、应付债券、长期应付款掩盖了它们所承受的汇率变动的影响。•同时，对流动资产按期末汇率进行折算，意味着应收账款、存货等都应承受汇率变动的风险，这对以历史成本计价的存货是不恰当的。（三）货币性与非货币性项目法•①资产负债表货币性项目采用现行汇率。•②非货币性项目和实收资本项目采用历史汇率。•③利润表项目中，折旧费、摊销费用采用历史汇率，其余项目采用平均汇率。•④外币会计报表折算差额计入当期损益。•折算程序：•资产负债表→所有者权益变动表→利润表优点•1、这一方法较流动与非流动法有较大改进，能够反映汇率变动对不同资产、负债项目的影响。•2、是根据汇率波动对企业资产负债表的影响程度来选择折算汇率的。缺点•在确定各项目的折算汇率时所依据的仍是对报表项目的分类，而没有充分的依据说明这种分类与不同折算汇率的选择之间的直接关系。（四）时态法•①以历史成本表示的资产和负债项目采用历史汇率折算，以公允价值表示的资产和负债项目采用即期汇率折算，实收资本项目采用历史汇率折算，未分配利润项目倒挤。•②利润表中，收入和费用项目采用交易日即期汇率或平均汇率折算；对于折旧费用和摊销费用，按历史汇率折算。•③折算差额计入当期损益。•折算程序：•资产负债表→所有者权益变动表→利润表•优点•时态法的实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，•缺点•1、它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动。•2、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。三、外币报表折算差额的会计处理•外币报表折算差额：是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。外币报表折算损益未实现损益，它一般不在账簿中反映，只反映在报表中。处理方法：•作为递延损益处理。指对外币报表折算的差额不计入当期损益而且递延到以后各期，即将报表折算差额以单独项目列示于资产负债表股东权益内，作为累计递延处理。•作为当期损益处理。指在利润表中确认折算金额。以“折算差额”项目单独列示。四、我国外币会计报表的折算•境外经营的财务报表折算•关于处置境外经营•处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算五、外币折算会计信息的披露•企业