中国会计准则国际差异分析及应用

中国会计准则国际差异分析及应用新准则·新思路第二讲国际会计准则简介第三讲具体会计准则的对比分析及应用一、会计准则的性质与意义会计是一种商业语言会计准则是游戏规则会计准则是政治工具美国是IFRS的新主人会计准则国际化是大势所趋CAS与IFRS趋同1、会计是一种商业语言会计是一种商业语言。无论公司规模大小、无论身处哪个国家，所有股东和相关利益人都需要通过会计所提供的财务信息来了解企业的财务状况与经营成果，以决定未来的行动方案。“会计准则”就是这种特殊“语言”的语法。随着全球经济一体化的加速，建立一套能让全球的企业都能共同使用的会计准则，即国际会计准则，是人类的共同要求。IASC于1973年由英、美、日澳大利亚等九个国家在英国发起成立。目前已拥有来自112个国家的153个成员组织，已经有100多个国家和地区采用了国际财务报告准则(IFRS)。2、会计准则是一种游戏规则会计准则作为反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的专业技术标准，是市场经济“游戏规则”。如：债务重组关联方定义3、会计准则是一种政治工具会计准则的制定是相关各方利益冲突条件下的一种公共选择过程，最终沦为一种政治工具也是很自然的事情。欧盟至今仍拒绝承认中国市场经济地位，称仍存在四大障碍：政府的影响力会计准则破产法金融服务领域的改革但2002年11月，欧盟却承认俄罗斯市场经济地位，而俄罗斯至今还不是WTO成员。在这里，会计准则被当作一项政治工具。国际会计准则和反倾销调查据2006年11月24日《参考消息》引援英国《金融时报》报道，世界上1/3以上的反倾销行动都是针对中国。由于美国和欧盟不把中国视为“市场经济国家”，中国特别容易成为反倾销目标。中国在国际反倾销中受损的原因主观原因：企业缺乏应对的意识和胆量客观原因：中国会计核算制度与国际会计准则还存在差距。与国际接轨的真正含意是产品技术标准国际化和资本技术标准国际化。4、美国对国际会计准则的影响IASC总部在英国，其秘书长长期由英国人担任。这样，英国实际上在IASC中担当了主发言人的角色。美国作为世界警察，当然不能认可。直到2002年10月，美国都没有启动与国际会计准则实质性的协调乃至趋同的程序，因为美国几乎各个层次各个方面都一致认为，美国的资本市场是世界上最发达的资本市场，美国的会计准则（GAAP）是全世界最好的会计准则。2000年下半年,随着安然、世界通讯、施乐、美国在线等美国知名企业伙同安达信等著名会计师事务所大肆财务造假的丑闻相继败露，GAAP遭到空前强烈的抨击。5、IASC改组，美国主导2001年IASC进行了战略性改组，分别设置提名委员会、管理委员会和国际会计准则理事会（IASB）。提名委员会任命管理委员会，再由管理委员会任命国际会计准则理事会。原美国SEC主席(A.Levittee)任提名委员会主席，美国前联储主席(P.Volker)担任管理委员会主席；在14名成员的IASB中，美国背景的占4席。其中，两席来自美国FASB，一席为美国大学教授，还有一位曾在美国FASB服务过。改组后的IASB实际上是一个以美国为主导的国际性组织。2007年7月1日，中国证监会首席会计师张为国，出任国际会计准则理事会理事，任期五年。张为国是国际会计准则理事会代表亚洲和新兴市场的第二位理事，另一位是日本人。6、美国2010年开始采用国际会计准则2008年8月，SEC公布了调整美国会计准则体系的“路线图”。根据该“路线图”，SEC初步计划在2014年让美国公司开始全面实施国际财务报告准则（IFRS），以替代现在使用的GAAP，美国公司从2010年起可自由选择是否采用IFRS；到2011年，SEC将根据市场反馈正式决定是否在国内全面实施该准则。到2014年，已实施数十年的GAAP将全面退出历史舞台。会计准则国际化，大势所趋。中国2006年颁布新会计准则体系。7、采用IFRS对企业的好处会计政策标准化。资源更有效利用及取得。提升控制。利于现金管理。8、新的中国会计准则体系（CAS）9、CAS已与IFRS实现了实质性趋同2009年4月举行的G20伦敦峰会宣言要求各成员国支持建立全球统一的会计准则，并尽快取得进展。2008年12月12日，欧盟委员会就第三国会计准则等效问题发布规则，决定自2009年起至2011年底的过渡期内，允许中国企业进入欧盟境内市场时采用CAS编制财务报告。中国内地与香港于2007年12月6日签署了两地会计准则等效联合声明。2009年9月2日，财政部关于CAS与IFRS持续全面趋同路线图征求意见的函。该函认为，CAS已与IFRS实现了实质性趋同。10、CAS与IFRS持续全面趋同路线图的主要项目和时间安排IASB计划在2011年完成对金融工具、收入、财务报表列报等重大项目的修改，CAS与IFRS实现持续全面趋同的完成时间也确定为2011年。财政部计划2010年启动准则体系的修订工作，力争2011年完成，2012年起在所有大中型企业实施。修订后的CAS体系仍由基本准则、具体准则和指南三部分构成。基本准则保持不变。具体准则将会调整补充。现行的准则应用指南属于具体准则的组成部分，将与相关具体准则融为一体。《企业会计准则讲解》将更名称为指南，并调整和补充相应的内容和释例，以便企业更好地理解和执行持续全面趋同后的企业会计准则体系。2011年之后，CAS和IFRS都将进入相对稳定时期，实务中如果出现新的交易或事项，将通过持续全面趋同机制加以解决。二、CAS五大基本理念全面业绩观突出资产负债表的核心地位谨慎应用公允价值重视货币时间价值和风险重视资产整体效益1、全面业绩观会计准则是关于价值确认、计量、记录和报告的规范。客观、全面地确认、计量企业的业绩是财务会计目标的核心。企业业绩的确认与计量有两种模式：交易业绩观全面业绩观新会计准则改变了企业需要作出的记录，同时也改变了企业经营和绩效评估的方式。新会计准则思想的演进，反映了社会对企业业绩评价理念的进化和会计确认计量的结果向企业真实财富的逐步回归。2、突出资产负债表的核心地位（1）从资产负债表的角度出发确认资产、负债和收益，即首先定义并规范企业过去的交易或事项形成的资产和负债的确认和计量，然后根据资产和负债的变化确认收益，收益来源于企业资产价值的增加或负债价值的减少，可进一步认为是企业净资产的增加额。（2）利润表成为资产负债表的附属报表。认为利润代表净资产的增加，亏损代表净资产的减少，与此相适应的收益是全面收益，包括已实现的收益和未实现的收益。（3）要求企业提高资产负债信息质量，全面计提资产减值准备，不高估资产价值；要求企业合理确认预计负债，全面反映现时义务，不低估负债和损失。（4）更关注企业创造“未来现金流”的能力；（5）对企业所得税核算采用资产负债表债务法。3、谨慎应用公允价值新会计准则体系按照国际惯例把公允价值概念引入中国会计体系。公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式，不再强调历史成本为基础的计量属性。美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。财政部为此多次与国际会计准则理事会讨论相关问题。考虑到中国市场发展的现状，此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。公允价值替代历史成本，对企业的利润会有较大的影响。4、重视货币时间价值和风险原会计准则、制度对经济事项的计量基本上都是静止的、面向眼前的，仅反映了某一项经济业务在某一特定时点对企业业绩的影响。新会计准则第一次将货币时间价值和风险因素引入到财务会计的计量中，并区分名义利率和实际利率,要求对资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流量和实际利率计算的现值，对负债也要求按照预计期限内需要偿还的未来现金流出量进行折现，使财务会计与管理会计在计量基础的趋同上迈出了突破性的一步，企业资产、负债项目的价值内涵更加丰富，会计信息对企业业绩的反映更加真实。5、重视资产整体效益新会计准则第一次提出了资产组和资产组组合概念，把企业资产按照产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组，划分为一个个资产组或资产组组合。与原会计准则对经济交易和资产进行逐项独立计量相比，新会计准则更加重视企业各项资产整体效益的发挥，有利于促进企业不仅要注重单项资产的效益，而且要注重各项资产的优化整合，充分发挥各项资产的协同效应，改善企业的整体生产能力和综合业绩。1、什么是IASs与IFRSs?1973年6月，国际会计准则委员会（IASC）在英国伦敦成立,并制定41个IAS准则,目前仍有34个生效。2001年4月,IASC进行改组,改组后称为IASB（国际会计准则理事会）,改组后的IASB发布的准则称为IFRS（InternationalFinancialReportingStandards）。IASB目前已发布8项准则,但原IASs仍然有效。2、IFRS的制定目标IFRS的制定目标就是本着公众利益，制定一套有助于财务报表信息透明和可比的高质量的全球性会计准则。高质量是指可理解和具有实施效力的全球会计准则，具有透明和可比的信息，以帮助全球资本市场的参与者作出稳健的经济决策.3、IFRS的制定基础IASB确立了原则为基础(Principlebased)的准则制定模式,鼓励专业判断。即原则基础模式.长期以来，美国财务会计准则委员会（FASB）与国际会计准则委员会（IASB）在准则制订上采取了截然不同的模式。FASB采取的是以规则为基础的准则制订模式，IASB采取的是以原则为基础的准则制订模式，两者究竟孰优孰劣，一直争执不下。原则基础模式的主要优点会计准则的可理解性更强。更能突出经济业务的实质。更有助于注册会计师发挥职业判断，从而更好地对财务报告的整体公允性发表意见。更能保持会计准则的相对稳定性。有助于增进会计信息的可比性。原则基础模式的主要缺点较之规则导向的一些弊端，以原则为基础的准则制订模式固然有优越之处，但原则导向会计准则也有其所必需的条件，否则同样可能带来一些问题。首先，充分职业判断未必一定带来反映经济实质的会计信息，会计职业人员较高的职业判断水平是不可或缺的条件。其次，原则导向会计准则可能透发滥用职业判断的酌定行为。尽管规则导向准则有可能诱发针对规则的财务操纵行为，但取消了详尽的规则，会计职业人员具有相当大的酌定自由度，而有关监管、法律标准却变得抽象、模糊，这时准则所允许的充分职业判断就完全有可能被滥用，注册会计师的审计风险加大。以原则为基础的案例例如,某企业将自产产品发放职工福利，成本100万元,如果销售,市场价格为150万元.税收要求视同销售,但会计是否要确认收入呢?会计基本方程式:资产=负债+所有者权益+收入-费用将自产产品发放职工福利,会减少150万元的负债,所以，应确认收入。会计分录为:借:应付职工薪酬175.5贷:主营业务收入150应交税金25.5借:主营业务成本100贷:库存商品100原则基础模式的实施条件:诚信的道德环境。完善的监管体系。完善、一致的财务会计概念框架。高素质的会计、审计人员。独立的准则制定机构。在原则基础的会计准则制定模式下，为确保原则的公允性，会计准则制定机构必须保持超然独立性。4、IFRS的规范对象IASC所发布的IAS，从内容上说，主要是针对经济交易和事项的确认、计量和报告做出的具体规范。IFRS规范对象的范围有所扩大，内容将更加丰富。除规定确认、计量、列报和披露的要求以及规范通用财务报表中重要的交易和事项外，还将为主要出现于特定行业的交易和事项规定要求。IASB已对制定银行业、保险业、采掘业的会计准则作了考虑；同时，IASB还考虑制定适用于中小型企业和新兴经济的会计准则。5、IFRS的适用范围相对于IASC所制定的IAS，IASB所制定的IFRS的应用范围将有所扩大，它拟应用于所有营利实体的通用财务报表和其他财务报告。6、IFRS的内容国际会计准则理事会已制定8项新的IFRSs.IFRS1：首次采用国际财务报告准则IFRS2：以股份为基础的支付IF