资产负债表的结构及编制方法

BA基础会计BasicAccounting资产负债表的结构及编制方法学习目的与要求:1、通过教学要求学生了解资产负债表概念、结构、编制的理论基础；2、熟练掌握资产负债表编制方法。学习重点:资产负债表的结构资产负债表的编制方法学习内容:项目一：资产负债表的概念项目二：资产负债表的意义项目三：资产负债表的结构项目四：资产负债表的理论依据项目五：资产负债表的编制方法复习旧知：会计报表的编制要求？数字真实内容完整编报及时计算准确顾雏军编制虚假报表使得科龙电器的财务报告严重失实结果？？教学案例1：导入新课顾雏军简介•出生年月：1959年籍贯：江苏泰县•格林柯尔、科龙职位：前董事长•毕业院校：天津大学•经历1984年天津大学热能工程系研究生毕业，1985-1988年天津大学热能研究所从事科研，1988年9月发明格林柯尔制冷剂，1989年下海经商，1990年在英国成立首家分销公司，1995年成立格林柯尔中国有限公司(在天津建立制冷剂厂)。顾雏军从注册成立顺德格林柯尔的那一刻开始，就已经瞄准了科龙。他先是利用从科龙电器划拨的1.87亿元资金，采取反复对倒、反复划账的方式注册顺德格林柯尔，并使其从表面上符合《公司法》的相关出资规定。打造好了顺德格林科尔这一购并平台后，科龙电器的梦魇也开始了。为了掩盖罪行，防止东窗事发，顾雏军开始利用编制虚假银行收付款凭证、银行存款账簿记录、银行对账单等低劣的手段，隐瞒每笔资金的转入转出，同时伪造公司印章，虚构科龙的销售收入，并且通过少提坏账准备，少计诉讼赔偿编制虚假报表。这些行为使得近几年科龙电器的财务报告严重失实：2002、2003、2004年分别虚增利润1.2亿、1.14亿、1.49亿元；2003年的现金流量表少计“借款收到现金”30.255亿元，少计“偿还债务所支付的现金”21.36亿元，多计经营活动产生的现金流量金额8.897亿元。结果•2008年1月30日，广东省佛山市中级人民法院1月30日对顾雏军案作出一审宣判，法院认为顾雏军的行为构成虚报注册资本罪，违规披露、不披露重要信息罪和挪用资金罪三项罪名，数罪并罚判处其有期徒刑10年，并处罚金680万元。•顾雏军等再次被判赔科龙1863万元点评：•从顾雏军当初颇具些技术含量的财务运作，到最终赤裸裸的数字造假，以及其自己的身陷囹圄，这条不归路看似偶然，却也有必然的成分。•应该说，科龙电器事件背后企业家的理性与欲望，经济环境的开合，学者、媒体、监管者、民众在其中的角色等，都值得人们去探究、去深思。•从这种角度上看，科龙故事不仅属于典型中的非典型，也属于非典型中的典型。教学案例2：弥天大谎——银广夏事件•银广夏公司全称广夏（银川）实业股份有限公司，1994年6月上市，简称ST银广夏，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。•2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。弥天大谎——银广夏事件•依照现行的《关于经济犯罪案件追诉标准的规定》，2003年9月16日，宁夏回族自治区银川市中级人民法院对银广夏刑事案做出一审判决：•以提供虚假财会报告罪分别判处原天津广夏董事长兼财务总监董博有期徒刑三年，并处罚金10万元；原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、董事兼财务总监兼总会计师丁功名、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元；•以出具证明文件重大失实罪分别判处深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。结果----造假者受法律惩处资产负债表的结构及编制方法项目一、资产负债表的概念？（请根据现行的“资产负债表”说出“资产负债表”的概念。）资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。如何理解资产负债表的概念？掌握三点：1、时间：特定日期2、内容：财务状况3、状态：静态报表项目二、资产负债表的意义1、了解企业某一日期所拥有或控制的资源的构成及其分布情况；2、反映企业某一日期的负债总额以及结构，可以了解企业的偿债能力和支付能力；3、表明投资者在企业资产中所占的份额，了解所有者权益的构成情况；4、了解企业资金结构的变化情况，预测企业未来的财务发展趋势。项目三、资产负债表的格式1.报告式：自上而下排列资产负债表(垂直报告式)一、资产…...二、负债…...三、所有者权益…...2.账户式根据会计基本等式左右排列资产负债表（左右账户式）按流动性（变现能力）强弱排列资产……….资产总计负债及所有者权益负债按偿还期长短排列...所有者权益按永久性递减排列负债及所有者权益总计注意:我国企业会计准则规定,企业资产负债表采用账户式。项目四、资产负债表的理论依据资产负债表编制的理论依据：会计恒等式即“资产=负债+所有者权益”资产负债表编制的实践依据：总账和有关明细账户期末余额。项目五、资产负债表的编制方法我国《企业会计准则》规定，会计报表应采用前后期对比的方式编制，所以资产负债表由“年初余额”和“期末余额”两个栏目组成。1、“年初余额”栏内各项目数字应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。2、“期末余额”栏的填列方法：（1）直接填列：根据总账和明细账余额直接填列。（2）间接填列：（计算分析填列）a、“货币资金”项目的填列库存现金银行存款其他货币资金xxxxxxxxx余额xxxxxxxxx余额xxxxxxxxx余额货币资金b、“存货”项目的填列“在途物资”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“周转材料”、“发出商品”“委托加工物资”等减去“存货跌价准备”材料如采用计划成本，应加减“材料成本差异”。存货c、“应收账款”和“预收账款”项目的填列“应收账款”明细账余额余额应收账款“预收账款”明细账余额余额预收账款d、“应付账款”和“预付账款”项目的填列“应付账款”明细账余额余额应付账款“预付账款”明细账余额余额预付账款e、“预提费用”和“待摊费用”项目的填列“预提费用”明细账余额余额预提费用“待摊费用”明细账余额余额待摊费用注：在财务会计中，“待摊费用”账户一般不会出现在贷方余额f、“固定资产”项目的填列=“固定资产原值”—“累计折旧”—“固定资产减值准备”g、“无形资产”项目的填列=“无形资产”—“累计摊销”—“无形资产减值准备”h、“一年内到期的非流动负债”项目的填列根据非流动负债各总账账户所属明细账中下一年将要到期的金额合计数填列。注意：此项数字只在表中反映，不调整各非流动负债总账及明细账户的余额。i、平时“未分配利润”项目的填列1-11月根据“本年利润”贷方余额减去“利润分配”借方余额的差额填列平时月份（盈利企业）本年利润已计利润—利润分配已计利润分配未分配利润j、年终“未分配利润”项目的填列年终时，根据“利润分配未分配利润”明细账户的贷方余额直接填列，若年末为借方余额，则为未弥补的亏损，在本项目内以“”号填列。编制资产负债表应注意的问题：1、报表的各项数字必须核对相符；2、编表期内重要项目的变动，如会计处理方法的变动、计价方法的改变等，应在附注中加以说明。资产负债表编制方法及案例分析：总分类账户余额明细分类账户余额借方贷方借方贷方库存现金7000银行存款160000应收账款106000甲公司86000乙公司20000材料采购20000原材料60000库存商品40000生产成本30000固定资产440000累计折旧40000短期借款80000应付账款85000A公司60000B公司25000应交税费17000应交增值税17000实收资本600000盈余公积6000本年利润30000利润分配5000合计863000863000要求：根据上述资料编制资产负债表.案例：N公司2012年7月31日总账及其有关所属的明细账余额如下表：2012年7月31日账户余额单位：元资产期末余额年初余额负债及所有者权益期末余额年初余额流动资产：略流动负债略货币资金短期借款应收票据应付票据应收账款应付账款应收股利应付职工薪酬其他应收款应交税费存货应付股利流动资产小计其他应付款非流动资产流动负债合计长期股权投资非流动负债：固定资产长期借款固定资产清理应付债券无形资产非流动负债合计长期待摊费负债合计非流动资产小计所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计资产合计负债及所有者权益合计资产负债表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债及所有者权益期末余额年初余额流动资产：略流动负债：略货币资金167000短期借款80000应收票据应付票据应收账款106000应付账款85000应收股利应付职工薪酬其他应收款应交税费17000存货150000应付股利流动资产小计423000其他应付款非流动资产：流动负债合计182000长期股权投资非流动负债：固定资产400000长期借款固定资产清理应付债券无形资产非流动负债合计长期待摊费负债合计182000非流动资产小计400000所有者权益：实收资本600000资本公积盈余公积6000未分配利润35000所有者权益合计641000资产合计823000负债及所有者权益合计823000资产负债表编制单位：N2012年07月31日单位：元报表关键数据分析：•货币资金=7，000+160，000•应收账款=86，000+20，000•存货=20，000+60，000+40，000+30，000•应付账款=60，000+25，000怎样编制资产负债表？（请问N公司的资产、负债及所有者权益是多少？）结合教学案例，探究以下问题探讨分享、探究反思“资产负债表”的编制要求编制报表的理论依据为：“资产＝负债＋所有者权益”编制报表的实践依据为：总账和有关明细账户期末余额㈠在探索中体验方法四个环节探讨分享、探究反思⑴你的报表编完了吗？⑵编的是“期末余额”还是“年初余额”？⑶没编完的主要原因什么？㈡在交流中汇集问题有些项目数值找不到探讨分享、探究反思请打开书，回答下列问题：1、报表的“年初余额”和“期末余额”分别根据什么填列？2、“期末余额”有几种填列方法？3、有哪些项目是需要计算分析后填列的？㈢在学习中解开疑难1、报表的“年初余额”和“期末余额”分别根据什么填列？⑴“年初余额”根据上年末资产负债表“期末余额”内数字填列。⑵期末余额根据账户期末余额填列：分为两种情况：第一：直接填列：第二：分析计算后填列：㈢在学习中解开疑难应付职工薪酬、应交税费、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本、资本公积、盈余公积等探讨分享、探究反思分析计算后填列的基本项目货市资金＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金存货＝在库的＋加工中的＋在途的各种存货实际成本＝原材料＋库存商品＋生产成本＋材料采购－存货跌价准备应收账款＝应收账款明细账“借方＋预收账款明细账“借方”－坏账准备固定资产＝固定资产原值－累计折旧－固定资产减值准备未分配利润＝本年利润＋利润分配（平时）＝利润分配贷方余额直接填列若借方余额前加“－”㈢在学习中解开疑难同为贷方表示都为盈利，要相加；有一方为借，表示有亏损，要相减，差额为借方余额时用“－”号填列，表示亏损。•要求：完成教学案例2、3：三维公司的资产负债表。•开放式对话：⑴你编对了吗？⑵怎样编对的？⑶有什么新问题？㈣在实践中验证方法方法总结；先做好编报前准备；依据期末有余额的账户（实账户）；采用直接填或计算分析填；①报表中有些项目没学；②有些没有余额的账户资产负债表中不用填。③比较案例2、3中“未分配利润”项目填制的不同之处。探讨分享、探究反思编个顺口溜:•编制报表“懒汉歌”•资产报表虽重要，编制正确却不难;•编表之前细准备，结算所有账余额；•报表结构分左右，或抄或算懒着来；•总计相等报表对，相关用户笑开怀。释疑总结、归纳小结有余额的“实账户”用来编制资产负债表那么没有余额的损益类账户用来做什么用呢？知识延伸：提问设疑、引发探索①报表中有些项目没学；②有些没有余额的账户资产负债表中不用填。1、《基础会计同步测试》P135七、实训题：1、2、2、教学资料：资产负债表的编制课后作业：