会计凭证

新编会计学原理──电子教案第六章第六章会计凭证•第一节填制和审核会计凭证的意义•第二节原始凭证的种类•第三节原始凭证的填制和审核•第四节记账凭证的填制和审核•第五节会计凭证的传递和保管第一节填制和审核会计凭证的意义一、会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，并具有法律效力的书面证明。填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点，是会计核算的基础工作，也是对经济业务活动进行核算和监督的基本环节，是会计核算的基本方法之一。一切单位的经济业务活动，都必须取得或填制凭证，由执行、完成该项经济业务的有关人员从外部取得或自行填制，以书面形式反映或证明经济业务的发生或完成情况。会计凭证应载明经济业务的内容、数量、金额并签名或盖章，以明确对该项经济业务真实性、准确性所负的责任。一切会计凭证都应经过专人进行严格审核，只有经过审核无误的会计凭证，才能作为登记账簿的依据。二、填制和审核会计凭证的意义1、记录经济业务，提供记账依据，保证会计信息质量2、明确经济责任，强化内部控制3、监督经济活动，控制经济运行第二节原始凭证的种类会计凭证按其编制程序和用途，分原始凭证和记账凭证两大类。一、原始凭证又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。原始凭证是进行会计核算的原始资料，也是编制记账凭证的依据。只有经过审核无误的原始凭证，才能作为编制记账凭证的依据。原始凭证是对经济业务事项的书面证明。不能作为原始凭证使用的有：经济合同、材料请购单、生产通知单、银行对账单、提货单等。之所以不能作为原始凭证使用是因为上述资料不能以货币表现，所以不是记账的依据。依据种类具体内容举例按照来源不同外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他有关单位或个人直接取得的原始凭证购货取得的增值税专用（普通）发票、银行结算凭证、火车票、飞机票自制原始凭证是指由本单位内部有关部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证购入材料后填制的入库单、发出材料时填制的出库单、折旧计算表、工资费用分配表、成本计算表、差旅费报销单、支出凭证无论是外来原始凭证还是自制原始凭证，都必须经过审核无误才能作为编制记账凭证和记账的原始依据。外来原始凭证与自制原始凭证具有同等的法律效力。按照格式不同通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证增值税专用发票、银行结算凭证专用凭证是指由单位自行印制、仅供本单位使用的原始凭证收料单、领料单、折旧计算表、工资计算表依据种类具体内容举例按照填制手续及内容不同一次凭证是指一次填制完成，只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证外来原始凭证都是一次使用的原始凭证累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证。其特点是可以随时计算结出累计数，控制费用支出，还可以减少原始凭证的数量、简化会计核算手续工业企业用的限额领料单就是典型的累计凭证汇总凭证是指在一定会计期间内，对经济业务内容相同的若干张原始凭证进行汇总而编制的原始凭证工资结算汇总表、发出材料汇总表表6-1注：这是增值税的专用发票，只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。专用发票规定为四联，分别为存根联、发票联、税款抵扣联和记账联。外来原始凭证表6-2外来原始凭证表6-3外来原始凭证表6-4自制原始凭证表6-5自制原始凭证表6-6自制原始凭证表6-7通知凭证表6-8累计凭证表6-9累计凭证以上不同分类的原始凭证，有些是相互关联的，如现金收据一式几联，其中一联作为出具收据单位的自制原始凭证，另一联则是接受单位的外来自制凭证。同时它既是一次凭证，又是执行凭证，也是专用凭证。原始凭证按来源分按用途分按填制手续分按格式分外来原始凭证自制原始凭证通知凭证执行凭证计算凭证一次凭证累计凭证通用凭证专用凭证二、记账凭证的种类记账凭证是财会部门根据原始凭证填制，记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。表6-10收款凭证只能填写“库存现金”或“银行存款”科目，表示库存现金和银行存款的增加过账的符号，一般记账之后应当在“记账”栏划“√”，以避免重复记账加盖“收讫”戳记后的库存现金收款凭证、银行存款收款凭证是登记库存现金日记账和银行存款日记账的依据。填写与发生的库存现金或银行存款业务对应的会计科目付款凭证只能填写“库存现金”或“银行存款”科目，表示库存现金和银行存款的减少填写与发生的库存现金或银行存款业务对应的会计科目加盖“收讫”戳记后的库存现金收款凭证、银行存款收款凭证是登记库存现金日记账和银行存款日记账的依据。注意：为了符合内部控制制度的要求，凭证下的“制单”和“复核”不能由同一个人签字。转账凭证一笔经济业务中的借方、贷方科目均不涉及库存现金和银行存款科目时编制转账凭证。比如：结算销售成本的会计分录，借记“主营业务收入”，贷记“库存商品”，应编制转账凭证。与收款凭证、付款凭证在格式上的区别是左上角没有设置科目。表6-13汇总凭证单式记账凭证的优点是便于分工记账；复式记账凭证的优点是便于了解经济业务全貌。表6-14单式记账凭证表6-15单式记账凭证表6-16复式记账凭证记账凭证按反映的经济内容分按用途分按编制方法分收款凭证付款凭证转账凭证分录凭证汇总凭证联合凭证单式记账凭证复式记账凭证一、原始凭证的基本内容原始凭证的格式和内容因经济业务和经营管理的不同而有所差异，但应当具备以下基本内容（也成为原始凭证要素）：1、原始凭证名称（如：增值税专用发票、增值税普通发票、营业税发票等）；2、填制原始凭证的日期和凭证的号码（对外开出的发票必须填写开票日期）；3、接受原始凭证的单位名称（即开票的“抬头”：单位名称、个人）；4、经济业务内容、数量、计量单位、单价和金额;5、填制凭证单位名称或者填制人姓名（发票联加盖发票专用章、财务专用章等）；6、经办人员的签名或盖章（开票人员填写全名，不得只写姓而不写名）；7、原始凭证的附件（如与经济业务有关的经济合同、费用预算等）上述内容除第7项外，一般不得缺少，否则就不能成为具有法律效力的书面证明。第三节原始凭证的填制和审核二、原始凭证的填制要求（一）基本要求1、记录真实实事求是地填写经济业务、原始凭证填制日期、业务内容、数量、金额等，使其必须与实际情况相一致。2、内容完整原始凭证的各项内容均应详尽地填写齐全，不得遗漏。（1）购买实物的原始凭证，必须有验收证明；（2）支付款项的，必须有收款单和收款人的收款证明；（3）发生销货退回的，必须有退货验收证明；（4）退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据3、手续完备（1）自制原始凭证必须附有经办单位领导人或其他指定的人员签名盖章；（2）对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；（3）从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；（4）从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章4、书写清楚、规范（1）阿拉伯数字应当逐个填写，不得连笔写；（2）所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“-”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“-”代替。（3）汉字大写数字金额一律用正楷或者行书体书写。人民币大写金额在“元”“角”后要加写“整”或“正”字，分后不写整或正；（4）大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与大写金额数字之间不得留有空白；（5）阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字；（6）凡填写大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。5、连续编号各种原始凭证要连续编号，以便查考。写坏作废的发票，应加盖“作废”戳记，与存根一起妥善保管，不得撕毁，否则照章纳税。6、不得涂改、刮擦、挖补（1）原始凭证有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章；（2）原始凭证的金额有错误的，大小写金额不一致的就是废票，应当由出具单位重新开具，不得在原始凭证上更正；（3）对于重要的原始凭证，如支票以及各种结算凭证，一律不得涂改；（4）对于预先印有编号的各种凭证，在填写错误后，要加盖“作废”戳记，并单独保管。7、填制及时（二）不同类型原始凭证的具体填制要求自制原始凭证一次凭证（1）应在经济业务发生或完成时，由相关人员一次填制完成（2）该凭证往往只能反映一项经济业务，或者同时反映若干项同一性质的经济业务累计凭证（1）应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成（2）该凭证能在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况汇总凭证（1）应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成；（2）该凭证只能将类型相同的经济业务进行汇总，不能汇总两类或两类以上的经济业务外来原始凭证（1）应在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的相关人员填制完成；（2）外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出凭证单位公章方为有效。对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写或打印机套打三、原始凭证的审核审核内容真实性审查即要求经济活动是真实的，还要求取得或支出的原始凭证也是真实的合法性审查要求取得或开出的原始凭证应当合法有效，不得以假发票等作为原始凭证合理性审查应当对具体经济业务进行审查，符合企业内部的有关收支规定完整性审查对原始凭证的各项内容应当填写齐全，不得有遗漏正确性审查对原始凭证的金额、开票日期等相关内容按照有关规定填制及时性审查对符合上述要求的原始凭证应当及时交付会计人员进行会计处理（并不是审查原始凭证的填制是否及时）审核后的处理完全符合要求的应及时送交会计人员处，据以编制记账凭证进行会计处理真实、合法、合理，但内容不够完整、填写有错误的应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式手续【提示】金额有错误必须重新开具不真实、不合法的会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告随堂练习1（单选）将原始凭证分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证，其分类的依据是（）A、来源不同B、格式不同C、用途不同D、填制手续及内容不同2（单选）下列原始凭证中，属于累计凭证的是（）A、折旧计算表B、限额领料单C、工资费用分配表D、成品成本计算单3（单选）下列各项中，不属于原始凭证基本内容的是（）A、原始凭证的名称B、经济业务内容C、填制单位签章及经办人员签章D、凭证附件4（单选）下列自然的原始凭证中，最能体现成本控制特点的是（）A、差旅费报销单B、汇总凭证C、限额领料单D、折旧计算表DBDC专用凭证自制原始凭证自制原始凭证为了成本控制，避免浪费而产生的，它同“领料单”的区别在于它多了一项“定额”，在领料时，可根据“定额”栏的数量来确定是否发料5（多选）下列各项中，不能作为原始凭证使用的有（）A、经济合同B、设备订货单C、生产通知单D、提货单[解析]虽然都是经济活动，但是不能以货币表现，会计人员无法作为记账的依据，故不能作为原始凭证使用。6（多选）下列各项中，属于自制原始凭证的有（）A、住宿费发票B、发出材料汇总表C、折旧计算表D、工资费用分配表7（多选）原始凭证按照填制手续和内容不同可以分为（）A、通用凭证B、一次凭证C、累计凭证D、汇总凭证8（多选）下列各凭证中，属于汇总原始凭证的有（）A、发出材料汇总表B、工资结算汇总表C、职工人数汇总表D、差旅费报销单[解析]选项C，不能用价值量进行反映，本身不是原始凭证ABCDBCDBCDABD9（多选）下列关于原始凭证的表述正确的有（）A、原始凭证内容不完整或填写有错误的，应当由出具单位重开或更正；B、对金额有错误的原始凭证只能由出具方重新开具，不得在原始凭证上更正；C、原始凭证的盖章必须是出具