3、消费税解析

第三章消费税（ExciseDuty）第一节消费税概述第二节消费税的基本要素第三节消费税应纳税额的计算第四节消费税的减免税和出口货物退税第五节消费税的申报缴纳第一节消费税的概念和特征消费税：是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。消费税的特征征收范围具有选择性征税环节具有单一性实行价内税征收方法具有多样性税负具有转嫁性在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。具体包括5类：生产除金银首饰以外的应税消费品的单位和个人；委托加工应税消费品的单位和个人；进口应税消费品的单位和个人；零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人；批发卷烟的单位和个人。第二节消费税的基本要素1、消费税的纳税义务人1、消费税的纳税义务人纳税人委托加工应税消费品，以委托方为纳税人，受托方为代收代缴义务人，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。委托个人（含个体工商户）加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。代收代缴义务人例3.1【单选】下列关于消费税纳税人的说法，正确的有（）。A.零售金银首饰的纳税人是消费者B.委托加工化妆品的纳税人是受托加工企业C.化妆品的批发商是消费税的纳税人D.邮寄入境的应税消费品纳税人是收件人【答案】D例3.2【多选】下列关于消费税纳税环节的正确说法是（）A、进口的钻石在进口环节缴纳消费税B、进口的化妆品在进口环节缴纳消费税C、委托个体工商户加工的应税消费品，收回后由委托方缴纳消费税D、首饰厂销售金银首饰时不缴纳消费税【答案】BCD1、消费税的纳税义务人2、消费税的征税范围生产应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品零售应税消费品（金、银、钻）批发应税消费品（卷烟）零售应税消费品（金、银、钻）自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%。不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。生产环节适用税率为10%。例3.3【单选】下列关于金银首饰消费税的说法，符合现行消费税政策规定的是（）。A.金首饰的进口应纳消费税B.银首饰的出厂销售应纳消费税C.钻石饰品的批发应纳消费税D.金基合金镶嵌首饰的零售应纳消费税【答案】D2、消费税的征税范围（1）烟子目：1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝卷烟（甲类卷烟、乙类卷烟）生产和进口环节均采用从量加从价的复合计税的方式。2015年5月10日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税和从量税，适用税率为11%和0.005元/支。雪茄烟和烟丝执行比例税率。3、消费税的税目（2）酒子目:1.白酒2.黄酒3.啤酒4.其他酒粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。对以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国食健字或卫食健字文号且酒精度低于38度（含）的配制酒，或以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按“其他酒”10%适用税率征收消费税。其他配制酒，按白酒税率征收消费税。啤酒（甲类啤酒、乙类啤酒）、黄酒采用定额税率。果啤属于啤酒税目。调味料酒不属于消费税的征税范围。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税。3、消费税的税目（3）化妆品含美容、修饰类化妆品、成套化妆品、高档护肤类化妆品。不含舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。（4）贵重首饰及珠宝玉石金、银、金基、银基、铂金、钻石、钻石饰品等首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%；其他与金基、银基、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%。3、消费税的税目（5）鞭炮焰火不含体育上用的发令纸、鞭炮药引线。（6）成品油(定额税率)子目:1.汽油1.52元/升2.柴油1.2元/升3.航空煤油1.2元/升4.石脑油1.52元/升5.溶剂油1.52元/升6.润滑油1.52元/升7.燃料油1.2元/升用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品均属于润滑油征税范围。润滑脂是润滑产品，生产、加工润滑脂应当征收消费税。3、消费税的税目（7）摩托车气缸容量（排气量，下同）250毫升的3%气缸容量250毫升以上的10%（8）小汽车子目:1.乘用车2.中轻型商用客车电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。（9）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。3、消费税的税目（10）高档手表包括不含增值税售价每只在10000元（含）以上的手表。（11）游艇本税目只涉及机动艇。（12）木制一次性筷子（13）实木地板含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。3、消费税的税目3、消费税的税目（14）铅蓄电池（比例税率4%）无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。（15）涂料（比例税率4%）施工状态下挥发性有机物（VolatileOrganicCompounds，VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税例3.4【单选】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。A.进口卷烟B.进口服装C.零售化妆品D.零售白酒【答案】A例3.5【多选】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是()。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口的小汽车【答案】ABD3、消费税的税目4、消费税的税率消费税税率的基本形式税率形式适用应税项目定额税率啤酒；黄酒；成品油比例税率和定额税率复合计税白酒；卷烟比例税率除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品4、消费税的税率按照最高税率征税的特殊情况（1）纳税人兼营（生产销售）不同税率的应当缴纳消费税的消费品，应当分别核算不同应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量的，从高适用税率；（2）将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的从高适用税率。例3.6【计算】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒200吨，取得收入80万元，直接销售乙类啤酒300吨，取得收入75万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨），上述收入均不含增值税。该啤酒厂应纳的消费税为多少？【答案及解析】应纳消费税=（200+18×2）×250+300×220=5.9+6.6=12.5（万元）。4、消费税的税率4、消费税的税率2015年5月10日以后的卷烟税目税率只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。卷烟批发环节纳税的三个要点：（1）环节内不征收——批发商之间销售卷烟不缴纳消费税；（2）不能抵扣以前环节消费税。税目税率1.卷烟工业（1）甲类卷烟——调拨价70元（不含增值税，含70元）/条以上56%加0.003元/支（1）乙类卷烟——调拨价70元（不含增值税）/条以下36%加0.003元/支商业批发11%加0.005元/支2.雪茄烟36%3.烟丝30%4、消费税的税率卷烟的分类比例税率定额税率每支每标准条（200支）每标准箱（5万支）甲类56%0.003元/支0.6元/条150元/箱乙类36%0.003元/支0.6元/条150元/箱批发环节11%0.005元/支1元/条250元/箱卷烟定额税率的换算酒的适用税率白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，定额税率公斤、吨与克、斤等不同计量标准的换算如下表：啤酒分为甲类和乙类。啤酒分类标准——每吨出厂价（含包装物及包装物押金）3000元（含3000元，不含增值税）以上是甲类啤酒。计量单位500克或500毫升1公斤（1000克）1吨（1000公斤）单位税额0.5元1元1000元啤酒的分类啤酒采用定额税率甲类250元/吨乙类220元/吨4、消费税的税率分类及规定税率纳税环节金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰5%零售环节与金、银和金基、银基、钻石、铂金无关的其他首饰10%生产、进口、委托加工环节贵重首饰及珠宝玉石的适用税率4、消费税的税率5、消费税和增值税的比较差异方面增值税消费税征税范围1、销售或进口的货物2、提供加工、修理修配劳务、增值税应税服务15种应税消费品纳税环节多环节征收：同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收。原则上实行单一环节征收，卷烟批发环节还要征收一道消费税。计税依据单一性：从价定率多样性：从价定率、从量定额、复合计税与价格的关系价外税价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税属中央，其他环节征收的增值税由中央和地方共享中央税第三节消费税应纳税额的计算1、消费税的计税依据计税销售额（应税销售额）计税销售数量（应税销售数量）1、消费税的计税依据（1）消费税计税销售额的确定（从价计征）消费税的计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费;同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费不包括在销售额内。1、消费税的计税依据包装物的计税问题消费品销售时包装物的处理随消费品出售收取租金的包装物酒包装收取押金的包装物其他啤酒、黄酒以外的其他酒啤酒、黄酒计入应税销售额符合条件的不计入应税销售额含增值税销售额的换算计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）÷（1+增值税的税率或征收率）上述公式中的增值税税率为17%；增值税征收率为3%。一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。【相关链接】消费税与增值税同时对货物征收，但两者之间与价格的关系是不同的。增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税金；消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税金的。1、消费税的计税依据1、消费税的计税依据纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。核定权限如下：•卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；•其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务总局核定；•进口的应税消费品的计税价格由海关核定。消费税的计税销售额以人民币计算。纳税人以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当事先确定采用何种折合率，确定后一年内不得变更。1、消费税的计税依据（2）消费税计税销售数量的确定（从量计征）1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。1、消费税的计税依据例3.7【多选】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品