宋绍清《会计学》第二版科学出版社2014年第4章 生产准备

《会计学》会计学院宋绍清[e-mail]《会计学》第4章生产准备过程核算2020/2/133分配过程销售过程生产过程筹资过程生产准备过程收回货币产出商品投入商品投入货币劳动力生产资料劳动对象劳动资料会计对象——资金运动过程第三章第四章第五章第六章第八章2020/2/134第四章生产准备业务核算固定资产－第2节无形资产－第3节原材料－第1节生产准备原材料机器、设备、厂房专利、商标2020/2/135具体涉及到：（1）付款（现金、转账支票）；（2）赊欠；（3）纳增值税；（4）预付款；（6）材料的运输、存储、收发；（7）期末计价。一、原材料成本构成二、购入材料的增值税三、货款结算方式四、按实际成本法核算五、按计划成本法核算▼第一节原材料的核算P682020/2/136【原材料】是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。（一）定义原材料＋低值易耗品＋包装物＋库存商品等总称为存货。本课程主要介绍材料的核算。一、原材料的成本构成2020/2/137（一）外购材料的实际成本（二）自制材料的实际成本（三）委托外单位加工材料（四）接受投资材料（五）接受捐赠材料一、原材料成本构成（入账成本）2020/2/138对于当期已经领用的材料成本应计入当期产品成本或当期费用，最终影响当期损益。银行存款应付账款原材料生产成本库存商品管理费用▲未领用的材料和当期用材料生产但未销售的产品的价值最终反映在资产负债表的存货项目中，最终影响当期资产金额的大小。▲影响：成本的准确程度－利润、影响资产、税收一、原材料成本构成2020/2/1391.买价（采购价格）2.运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等相关费用）3.途中的合理损耗4.入库前的挑选整理费用5.购入材料负担的税金（如关税）6.其他费用需要注意：采购入库后发生的仓储费用，不计入材料成本，而应当计入当期费用；（一）外购材料的实际成本（入账成本）一、原材料成本构成（入账成本）P68商品流通企业？2020/2/1310包括耗用的原料、工资和有关费用等的实际支出。（二）自制材料的实际成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等。（三）委托加工材料的实际成本（四）接收投资（五）接受捐赠一、原材料成本构成（入账成本）2020/2/1311增值税是对在中国境内销售商品和提供劳务的纳税人就其增值额征收的一种流转税。二、购入材料的增值税在现行税制下，企业在购入材料物资时候，所支付的款项中包含一部分增值税的税款。流转税所得税增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税及一些地方性工商税种。P692020/2/1312（一）增值税的一般纳税人（二）增值税的小规模纳税人二、购入材料的增值税（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（二）纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。（三）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；（四）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。（一）以生产和提供劳务为主的企业，其年应税销售额在50万元以上；（二）以商业批发、零售为主的企业，其年应税销售额在80万元以上。2020/2/1313一般纳税人的基本税率为17％；另对农产品、自来水、煤气等实行低税率，即税率为13％；对出口产品实行0％税率（一）增值税的一般纳税人一般纳税人是指年应征增值税的销售额达到规定的标准的企业。1.定义2.税率50万元；80万元2020/2/1314纳税人销售商品或提供应税劳务时除价款外另向购买方收取增值税，形成增值税销项税额。销项税额－进项税额应交增值税额（1）销项税额（一）增值税的一般纳税人3.应交增值税的计算2020/2/1315销项税额－进项税额应交增值税额本月销项税额＝本月销售收入×适用税率一般：17％；减税：13％；免税：0％。本月销售收入＝销售数量×销售单价（一）增值税的一般纳税人例如：本月销售额1000万元，按17％增值税率，则：销项税额＝170万元。2020/2/1316虚开增值税专用发票案的追诉标准：虚开增值税专用发票或者虚开骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的。——————刑法第205条非法出售增值税专用发票案的追诉标准：非法出售增值税专用发票二十五份或者票面额累计在十万元以上的。——————刑法第207条2020/2/1317增值税实行间接的征税办法，即纳税人在采购商品时除价款外另向销售方支付增值税，形成进项税额。（2）进项税额（一）增值税的一般纳税人3.应交增值税的计算销项税额－进项税额应交增值税额2020/2/1318本月进项税额＝本月采购金额×适用税率一般：17％；减税：13％；本月采购金额＝采购数量×采购单价销项税额－进项税额应交增值税额例如：本月购进800万元，按17％增值税率，则：进项税额＝136万元。（一）增值税的一般纳税人2020/2/1319增值部分销项税额（170万元）－进项税额（136万元）应交增值税额（34万元）相当于（1000－800）×17％＝34万元（3）本月应交增值税额（一）增值税的一般纳税人2020/2/1320注意1：承认进项税额的证明（1）增值税专用发票或关税凭证；（2）必须用于应交增值税项目的生产活动。4.应注意的问题销项税额（170万元）－进项税额（136万元）应交增值税额（34万元）（一）增值税的一般纳税人2020/2/1321注意2：若购进的材料中含增值税，则需要进行价、税分离。公式为：材料价款＝含税材料价款/（1＋适用税率）增值税款＝材料价款×适用税率4.应注意的问题销项税额（170万元）－进项税额（136万元）应交增值税额（34万元）（一）增值税的一般纳税人例如：本月购进800万元材料（含税），按17％增值税率，则：进项税额＝800/（1＋17％）×17％＝116.24（万元）2020/2/1322负债减少（进项税额）余额在借方纳税多了部分应交税费－应交增值税（负债类）负债增加（销项税额）余额在贷方尚未纳税部分5.账户设置（一）增值税的一般纳税人2020/2/1323减少增加主营业务收入银行存款应收账款原材料银行存款应付账款应交税费－增销售过程记账采购过程记账2020/2/1324（二）增值税的小规模纳税人6%4%3%1.如何认定问题？2.税率（征收率）？3.增值税普通发票。2009-1-1纳税额销售额征收率=×P702020/2/1325（二）增值税的小规模纳税人减少主营业务收入银行存款应收账款原材料银行存款应付账款应交税费－增增加2020/2/13261.支票；2.银行本票；3.银行汇票；4.商业汇票；5.汇兑；6.委托收款；7.托收承付；8.信用证根据中国人民银行有关结算办法规定，目前企业发生的货币资金收付业务可以采用以下几种结算方式，通过银行办理转账结算。三、货款结算方式P702020/2/1327支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（一）支票1.定义2020/2/1328（一）支票2020/2/1329（一）支票2.种类1)现金支票；2)转账支票3)普通支票，普通支票既可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线，为划线支票，划线支票只能用于转账。2020/2/1330付款人收款人开户银行开户行④划拨款项①签发支票③提出清算送存银行②（一）支票3.程序2020/2/1331付款人收款人开户银行开户行③划拨款项①签发支票（一）支票3.程序2020/2/13321)无金额起点；2)有效期10日内；3)同一票据交换区域内背书转让；4)签发空头支票，银行除退票外，还按照票面金额处以5％但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2％的赔偿金。（一）支票4.相关规定2020/2/1333适用于同一票据交换区（简称同城）的商品交易、劳务供应和其他款项的结算，也是同城结算中最常用的一种方法。（一）支票5.适用范围北京、天津、上海、广东、河北、深圳六省（市）试点运行；于2007年6月25日全国范围内通用。异地2020/2/1334（二）银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。1.定义2020/2/1335付款方收款方开户行开户行①申请本票②签发本票③持票结算④送交银行⑤提出清算⑥划拨款项（二）银行本票2.程序2020/2/13361)定额。1000、5000、10000、50000；2)不定额；3)划去转账字样的，为现金本票；4)最长2个月；5)一律记名，同城内可以背书转让；6)适用于同城。（二）银行本票3.相关规定2020/2/1337（三）银行汇票是汇款人将款项交存银行，由银行签发汇票交汇款人据以办理转账结算或提取现金的一种结算方式，由其见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。1.定义2020/2/1338同意并签发②申请汇票①付款方收款方开户银行开户银行③持票办理结算④送存银行⑥划拨款项⑤提出清算⑦退回余款（三）银行汇票2.程序2020/2/13391)用于转账，标明“现金”字样可以提现。2)最长不超过1个月；3)可以背书转让；4)适用于异地先收款或款货两清。（三）银行汇票3.相关规定2020/2/13401.种类1）商业承兑汇票付款人签发并承兑或由收款人签发，并交由付款人承兑。（四）商业汇票按照票据是否带息，可以分为带息和不带息票据。由在承兑银行开立存款账户的存款人签发,银行承兑的汇票。银行：收取万分之五的手续费。2）银行承兑汇票2020/2/13412020/2/1342付款人收款人①签发汇票收款人开户银行②委托收款付款人开户银行④支付票据款⑥通知收款③传递汇票及凭证⑤划拨款项2.程序（四）商业汇票2020/2/1343贴现是指远期汇票经承兑后，汇票持有人在汇票尚未到期前在贴现市场上转让，受让人扣除贴现息后将票款付给出让人的行为。1)记名，可背书转让；2)可申请贴现；3)最长不得超过6个月。3.相关规定（四）商业汇票2020/2/1344汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。1)信汇；2)电汇。（五）汇兑1.定义2.种类2020/2/1345付款人收款人开户银行开户行③通知收款②划拨款项①委托汇款（五）汇兑3.程序2020/2/1346收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。1)灵活、简便、无起点限制；2)不强调合同，不以发运商品为托收前提；3）同城与异地。（六）委托收款1.定义2.特点2020/2/1347收款方付款方开户行开户行①发运商品，提供劳务④通知付款⑤准备款项③传递凭证⑥划拨款项②办理托收⑦通知收款（六）委托收款3.程序2020/2/1348是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。（七）托收承付结算方式1.定义2020/2/1349（七）托收承付结算方式2.相关规定1)必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项；2)要求必须签有交易合同，合同中订明使用托收承付结算方式。3)托收承付结算每笔的金额起点为1万元，新华书店系统每笔金额起点为1000元。2020/2/1350A企业B企业开户银行B企业A企业开户银行②①③④⑤⑦⑥⑧（七）托收承付结算方式3.程序验单：3天验货：10天2020/2/1351（八）信用证了解(南德_牟其中)2020/2/1352四、实际成本法下的材料核算从材料收发凭证到明细分类账和总分类账全部用实际成本计价。实际成本法一般适用于规模较小、材料品种简单、采购业务不多的企业。《企业会计准则》规定，材料的日常核算可以采用实际成本法核算，也可以采用计划成本法核算。计划成本法？？？P74202