2018年新修订的个人所得税法新个税法修改部分逐条解读

若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材西安铁路局疾控所财务科若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材前言全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定草案提请8月27日召开的十三届全国人大常委会第五次会议审议，决定拟自2019年1月1日起施行；拟自2018年10月1日至2018年12月31日，先将工资、薪金所得基本减除费用标准提高至每月5000元，并适用新的综合所得税率；个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，先行适用新的经营所得税率。这也意味着个税即将迎来史上最大的一次变革，纳税人将享受到个税改革的红利。若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材目录为何此次个税改革备受关注1中国个税改革进程2新个税法五大亮点3新个税法修改部分逐条解读4若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材——第七次个税改革解读01若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材为何此次个税改革备受关注？延迟符个人所得税于2011年税改后下降，但2012年开始个人所得税所占比率逐步回升，并还有继续升高的趋势。2017年，个人所得税超越营业税，成为继企业税和增值税的第三大税种，个人所得税全年税额为1.20万亿，占总税收8.3%，2018年1-7月占比更是提升至8.6%。此外，2007年至2011年，纳税起征额从2000元提高至3500元，2011年至今已逾7年，因此新的个人所得税法亟待出台。新的个人所得税法亟待出台若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材为何此次个税改革备受关注？延迟符若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材为何此次个税改革备受关注？延迟符当前我国居民人均可支配收入实际和名义增速低于GDP实际和名义增速，2018年上半年，城镇居民居民实际可支配收入增速为5.8%，低于2017年同期的6.5%。此外，7月社会消费品零售总额30734亿元，同比增长8.8%，社会消费品零售总额增速持续放缓，自2008年23%的增速连续下降至目前的9%左右。可以看到，在当前扩大内需的背景下，降个税可以直接增加居民可支配收入，进而直接拉动消费需求。降个税可以直接拉动消费需求若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材为何此次个税改革备受关注？延迟符若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材——第七次个税改革解读02若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材中国个税改革进程延迟符我国《个人所得税法》的发展并非是一蹴而就，借鉴了国外的一些优秀经验，结合我国特殊国情，经历了数十年的沉淀，缓慢发展。1950年7月政务院公布的《税政实施要则》中，就曾列举有对个人所得课税的税种，当时定名为“薪给报酬所得税”。但由于我国生产力和人均收入水平低，实行低工资制，虽然设立了税种，却一直没有开征。1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》。同年12月14日，经国务院批准，财政部公布了《个人所得税施行细则》，实行了仅对外籍个人征收的个人所得税。我国的个人所得税制度至此方始建立。若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材中国个税改革进程延迟符1986年9月国务院发布了《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，规定对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税。1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了《关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定》的修正案，规定不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税，同日发布了新修改的《中华人民共和国个人所得税法》。1994年1月28日国务院配套发布了《中华人民共和国个人所得税法实施条例》若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材中国个税改革进程延迟符1999年8月30日第九届全国人大常务委员会第11次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，把个税法第四条第二款“储蓄存款利息”免征个人所得税项目删去，而开征了《个人储蓄存款利息所得税》。2002年1月1日个人所得税收入实行中央与地方按比例分享。2003年10月22日商务部提出取消征收利息税，提高个人收入所得税免征额等多项建议。2005年10月27日第十届全国人大常委会第十八次会议再次审议《个人所得税法修正案草案》，会议表决通过全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定，免征额1600元于2006年1月1日起施行。若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材中国个税改革进程延迟符2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，对个人所得税法进行了第四次修正。第十二条修改为：“对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及其具体办法，由国务院规定”。2007年12月29日第十届全国人大常委会第三十一次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定。个人所得税免征额自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。2008年暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税。若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材中国个税改革进程延迟符2009年取消“双薪制”计税办法。2010年对个人转让上市公司限售股取得的所得征收个人所得税。2011年6月30日第十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过了全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定。个人所得税免征额将从现行的2000元提高到3500元，同时，将现行个人所得税第1级税率由5%修改为3%，9级超额累进税率修改为7级，取消15%和40%两档税率，扩大3%和10%两个低档税率和45%最高档税率的适用范围等。该决定自2011年9月1日起实施。若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材中国个税改革进程延迟符为适应社会主义市场经济的发展，1993年全国人大常委会将税种合并、简化税制以来，个税只经过小幅微调。2011年的个税调整后，工薪收入者纳税人数由约8400万人减少至约2400万人，占总人口的不到2%。在2005年和2007年，连续两年调整个税起征点，作用显著，在2007年城镇居民人均可支配收入同比增长从11%迅速上升到19%同年，最终消费支出同比达到19%，为2000年以来增速最快。在2011年的税改，提升个税起征点和调整较低收入档次的税率最终消费支出同比迅速上升，城镇居民人均可支配收入也保持较快增速。不管是从支出端还是收入端，个税改革促进了收入的提高和消费的增长。若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材中国个税改革进程延迟符若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材——第七次个税改革解读03若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材新个税法五大亮点延迟符2018年6月19日，《个人所得税法修正案（草案）》提请十三届全国人大常委会第三次会议审议；8月29日，草案提请第五次会议二次审议，并在31日下午，经十三届全国人大常委会第五次会议表决通过。根据新个税法，个税起征点拟由每月3500元提至每月5000元(将以年单位征收合计6万元)，还首次增加子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金、赡养老人支出等专项附加扣除。若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材新个税法五大亮点延迟符工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费等四项劳动性所得首次实行综合征税对工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费等四项劳动性所得实行综合征税，也就是说以上四项劳动所得，在计算个人所得税的时候，不仅仅要计算起征点，税率；还要考虑是否具有专项扣除等其他可抵扣税费。目前暂时还未公布年终奖的具体计算方式，因此仍沿用国家税务总局关于全年一次性奖金征收个人所得税方法问题的通知。1若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材新个税法五大亮点延迟符此次修订的内容，增加了专项扣除，也就是说，个人所得税的缴纳额度不仅仅要看收入端，同时也要看支出端，是一个“综合征收”的概念。对于同样的收入，但对于不同的家庭，不同的年龄差别，所缴纳的税额也存在差别。若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材新个税法五大亮点延迟符现行税法判定居民/非居民的标准为是否在中国境内居住满1年，此次个税改革重新明确了税收居民和非居民：居民个人：在中国境内有住所/无住所但一个纳税年度在中国境内居住=183天；非居民个人：在中国境内无住所又不居住/无住所且一个纳税年度在中国境内居住183天。因此，作为居民，我们可以按找年度来计算个税。这意味着，年收入在6万元以下的人，都可以不用缴纳个税。此次提高起征点，将较低收入人群也纳入了免征范围，降低了较低消费人群的个税负担。个税起征点提高到5000元/月2若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材新个税法五大亮点延迟符2017年纳税人口约为1.54亿，个税改革施行后，2018年纳税人口将降为1.02亿；纳税人口比重由38%减至24%。尤其对于二线城市以下的纳税人而言，或将全部免除个税缴纳。这对推进居民“消费升级”，有着重大意义。若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材新个税法五大亮点延迟符此次税改的另一重点就是优化调整税率结构，扩大较低档税率级距。相比提高起征额，扩大较低档税率级距的减税力度对于中等收入人群来说更大。我国现行的是从3%到45%的7级超额累进税率，新个税法对此做出了修改优化调整税率结构扩大较低档税率级距3若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材新个税法五大亮点延迟符居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额；扩大3%、10%、20%三挡低税率的级距，3%税率的级距扩大一倍，现行税率为10%的部分所得的税率降为3%；大幅扩大10%税率的级距，现行税率为20%的所得，以及现行税率为25%的部分所得的税率降为10%；现行税率为25%的部分所得的税率降为20%；应缩小25%税率的级距，30%、35%、45%这三挡较高税率的级距保持不变。若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材新个税法五大亮点延迟符个税起征点的提升将使较低收入人群受益，而优化税率结构和扩大较低档税率级距将使中等收入人群受益。优化调整税率结构，将改变当前的纳税格局；尤其是月收入在5000-14000元的群体，平均税率和应纳税占比下降幅度最大；而此前作为第二大纳税主体的8000-14000元群体占比从27.1%下降至19.4%，接近最高收入群体的纳税总额。若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材新个税法五大亮点延迟符优化税率结构，扩大较低档税率级距的最惠人群为中等收入人群。相比免征人群的免纳税额最高为45元，而扩大税率级距使中等收入人群的最高减税额度远远高于45元。假如，某工薪阶层扣除五险一金后月收入为1万元，则当采用新个税法的税率级距征税将会比现行税法级距少征缴455元，每年将少缴纳税款5460元，相当于工薪阶层半个月的收入。若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材新个税法五大亮点延迟符对于不同的群体，税改所减免的税款也存在差异。尤其对于年收入15万至36万的中产阶级而言，税改带来的工资收入占比总收入的5.64%以上。而对于年收入超过100万的高收入人群而言，税改带来的收益不到3%。因此税改扩大较低收入税率级距有助于收入的再分配，增加公平性。若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材若素素材新个税法五大亮点延迟符“此次