《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》讲解

《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》讲解杨云内容提要新旧制度衔接总要求将原账科目余额转入新账将原未入账事项登记新账将基建数据并入“大账”财务报表新旧衔接其他衔接事项一、新旧制度衔接总要求（一）时间要求2014年1月1日（二）步骤要求原账科目余额表建立新账调整编制新的科目余额表编制2014年1月1日期初资产负债表（三）系统要求二、将原账科目余额转入新账（1）（一）资产类1.“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目二、将原账科目余额转入新账（2）2.“暂付款”科目“应收账款”、“预付账款”和“其他应收款”科目按照转入“预付账款”科目的金额，将相应的“结余”科目余额转入新账中“资产基金─预付款项”科目二、将原账科目余额转入新账（3）3.“有价证券”科目“其他应收款”科目4.“库存材料”科目“存货”、“政府储备物资”科目“结余”科目余额转入新账中“资产基金”科目下相应的明细科目二、将原账科目余额转入新账（4）5.“固定资产”科目“无形资产”、“公共基础设施”、“存货”“固定资产”科目（1）对于原账中“固定资产”科目余额中属于无形资产，应当转入新账中“无形资产”科目，同时，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金——无形资产”科目（2）对于原账中“固定资产”科目余额中属于公共基础设施，应当转入新账中“公共基础设施”科目，同时，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金——公共基础设施”科目5.“固定资产”科目（3）对于达不到新的固定资产确认标准的，应当转入新账中“存货”科目，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金——存货”科目；对于已领用出库的，还应当进行冲减（4）对于符合新的固定资产确认标准的，应当转入新账中“固定资产”科目，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“资产基金——固定资产”科目二、将原账科目余额转入新账（5）（二）负债类6.“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目“应缴财政款”科目7.“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目“应付职工薪酬”科目二、将原账科目余额转入新账（6）8.“暂存款”科目“应缴税费”、“应付账款”、“应付政府补贴款”、“其他应付款”、“长期应付款”、“受托代理负债”、“应付职工薪酬”新制度的“应付职工薪酬”科目核算内容还包括应付的社会保险费和住房公积金等。转账时，应对原账中“暂存款”科目的余额进行分析，将符合上述科目的余额分别转入新账对应科目如有转入新账中“应付账款”、“长期应付款”科目的，还应按照转入“应付账款”、“长期应付款”科目余额的合计数，借记新账中“待偿债净资产”科目，贷记新账中“财政拨款结转”、“财政拨款结余”或“其他资金结转结余”科目二、将原账科目余额转入新账（7）（三）净资产类9.“结余”科目“财政拨款结转”、“财政拨款结余”和“其他资金结转结余”三个科目10.“固定基金”科目“资产基金”科目二、将原账科目余额转入新账（8）（四）收入支出类由于原账中收入支出类科目年末无余额，不需进行转账处理。自2014年1月1日起，应当按照新制度设置收入支出类科目并进行账务处理二、将原账科目余额转入新账（9）三种情况“一一对应”“一对多”“多对一”三、将原未入账事项登记新账主要科目：无形资产政府储备物资公共基础设施受托代理资产应付账款长期应付款四、基建并账（1）两部分：初始并账（2013年12月31日）定期并账（至少按月并账）两特点：不需要全并需要计算分析四、基建并账（2）（一）初始并账（将2013年12月31日原基建账中相关科目余额按照以下方法并入“大账”）1.资产类（1）按照基建账中“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目借方余额，分别借记“大账”中“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目（2）按照基建账中“应收有偿调出器材及工程款”、“应收票据”科目借方余额，借记“大账”中“应收账款”科目四、基建并账（3）（3）按照基建账中“其他应收款”、“拨付所属投资借款”、“有价证券”科目借方余额，借记“大账”中“其他应收款”科目（4）按照基建账中“固定资产”科目借方余额，借记“大账”中“固定资产”科目（5）按照基建账中“累计折旧”科目贷方余额，贷记“大账”中“累计折旧”科目四、基建并账（4）（6）按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“器材采购”、“采购保管费”、“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”、“委托加工器材”、“预付备料款”、“预付工程款”科目借方余额，借记“大账”中“在建工程——基建工程”科目（7）按照基建账中“固定资产清理”、“待处理财产损失”科目借方余额，借记“大账”中“待处理财产损溢”科目四、基建并账（5）2.负债类（8）按照基建账中“应交基建包干节余”、“应交基建收入”、“其他应交款”科目贷方余额中属于应交财政部分，贷记“大账”中“应缴财政款”科目；其余部分贷记“大账”中“其他应付款”科目（9）按照基建账中“应交税金”科目贷方余额，贷记“大账”中“应缴税金”科目（10）按照基建账中“应付工资”、“应付福利费”科目贷方余额，贷记“大账”中“应付职工薪酬”科目（11）按照基建账中“应付器材款”、“应付有偿调入器材及工程款”、“应付票据”科目贷方余额，以及“应付工程款”科目贷方余额中属于1年以内（含1年）偿还的部分，贷记“大账”中“应付账款”科目四、基建并账（6）（12）按照基建账中“其他应付款”科目贷方余额，贷记“大账”中“其他应付款”科目（13）按照基建账中“基建投资借款”、“其他借款”、“上级拨入投资借款”科目贷方余额和“应付工程款”科目贷方余额中属于超过1年偿还的部分，贷记“大账”中“长期应付款”科目四、基建并账（7）已使用的借款应付款项基建借款未使用的借款四、基建并账（8）3．净资产类（14）按照基建账中“应付器材款”、“应付工程款”、“应付有偿调入器材及工程款”、“应付票据”、“基建投资借款”、“其他借款”、“上级拨入投资借款”科目贷方余额减去尚未使用的借款金额（实行贷转存办法）后的差额，借记“大账”中“待偿债净资产”科目（15）按照基建账中“固定资产”科目借方余额和“累计折旧”科目贷方余额的差额，贷记“大账”中“资产基金——固定资产”科目四、基建并账（9）（16）按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“器材采购”、“采购保管费”、“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”、“委托加工器材”、“预付备料款”、“预付工程款”科目借方余额，贷记“大账”中“资产基金——在建工程”科目（17）按照基建账中“基建拨款”、“留成收入”科目余额中归属于同级财政拨款结转的部分，贷记“大账”中“财政拨款结转”科目（18）按照基建账中“留成收入”科目余额中归属于同级财政拨款结余的部分，贷记“大账”中“财政拨款结余”科目四、基建并账（10）按照上述（1）—（18）中“大账”科目的借方合计金额减去贷方合计金额后的差额，贷记或借记“大账”中“其他资金结转结余”科目四、基建并账（11）（二）执行新制度后定期并账做法：汇总记账，多借多贷1．资产、负债、净资产类根据“大账”科目和基建账科目的对应关系，按照基建账中相关科目本期发生额的借方净额，借记“大账”中的对应科目；按照基建账中相关科目本期发生额的贷方净额，贷记“大账”中的对应科目当期发生基本建设结余资金交回业务的“基建拨款”科目借方发生额归属于同级财政拨款的部分借：财政拨款结转/财政拨款结余“基建拨款”科目借方发生额中其余部分借：其他资金结转结余四、基建并账（12）2．收入类按照基建账中“基建拨款”科目本期贷方发生额中归属于同级财政拨款的部分，贷记“大账”中“财政拨款收入”科目；其余部分，贷记“大账”中“其他收入”科目按照基建账中“上级拨入资金”科目本期贷方发生额，贷记“大账”中“其他收入”科目四、基建并账（13）3．支出类合并原则：根据新制度规定的支出确认标准，对基建账中相关科目本期发生额进行分析计算，按照计算出的数额，借记“大账”中“经费支出”科目四、基建并账（14）3．支出类分析计算时需要注意以下几点使用基建账上的投资科目的发生额基建账上的投资科目发生额的重复反映事项基建账核算采用权责发生制基础四、基建并账（15）例：某行政单位基建账2014年1月份科目发生额如下表（假设该单位1月份基建账各会计科目发生额中，没有从“大账”结转到基建账的发生额，也没有已在“大账”同时登记过的发生额）四、基建并账（16）表1基建账会计科目发生额情况表（2014.1.1-2014.1.31）科目编码科目名称本期借方发生额本期贷方发生额本期发生额净额101建筑安装工程投资9,839,234.219,839,234.21102设备投资636,990.91636,990.91103待摊投资201,936.66201,936.66213库存设备8,000.008,000.000.00232银行存款5,000,000.005,000,000.00235零余额账户用款额度5,000,000.0019,748,161.78-14,748,161.78242预付工程款8,500,000.008,500,000.00252其他应收款70,000.0070,000.00301基建拨款10,000,000.00-10,000,000.00332应付工程款1,000,000.00500,000.00500,000.00总计30,256,161.7830,256,161.78-四、基建并账（17）（1）按新制度的支出确认标准，计算本期基本建设支出金额,借记“大账”的“经费支出”。本期基本建设支出＝基建账“建筑安装工程投资”9,839,234.21元＋“设备投资”636,990.91元＋“待摊投资”201,936.66元＋“预付工程款”8,500,000.00元＋“应付工程款”借方发生额1,000,000元-“应付工程款”贷方发生额500,000.00元=19,678,161.78元四、基建并账（18）（2）按照相关科目本期发生额的借方净额,借记“大账”中的“在建工程”。“在建工程”科目借方发生额＝基建账“建筑安装工程投资”9,839,234.21元＋“设备投资”636,990.91元＋“待摊投资”201,936.66元＋“预付工程款”8,500,000.00元＝19,178,161.78元同时，应确认“资产基金——在建工程”贷方发生额28,670,477.95-8,000=19,178,161.78元四、基建并账（19）（3）按照基建账中“银行存款”的本期发生额的借方净额,借记“大账”中的“银行存款”。“银行存款”科目借方发生额=5,000,000元（4）按照基建账中“零余额账户用款额度”的本期发生额的贷方净额,贷记“大账”中的“零余额账户用款额度”。“零余额账户用款额度”科目贷方发生额=14,748,161.78元（5）按照基建账中“其他应收款”的本期发生额的贷方净额,贷记“大账”中的“其他应收款”。“其他应收款”科目贷方发生额=70,000元四、基建并账（20）（6）按照基建账中“基建拨款”的本期发生额的贷方净额,贷记“大账”中的“财政拨款收入”。“财政拨款收入”科目贷方发生额=10,000,000.00元（7）按照基建账中“应付工程款”的本期发生额的借方净额,借记“大账”中的“应付账款”。“应付账款”科目借方发生额=500,000元同时，应确认“待偿债净资产”科目贷方发生额=500,000元四、基建并账（21）借：银行存款5,000,000.00经费支出19,678,161.78在建工程19,178,16