第2章 变动成本法

税收筹划第2章变动成本法管理会计学习引导案例基本案情天河股份有限公司上年度计划产销A产品10万件。计划利润10万元。实际执行结果是，产销该产品12万件，实现利润12万元。要求：试对该公司上年度的利润计划完成情况作出评价。（固定成本总额为30万元，固定成本、单位变动成本与售价均无变动）2设单价为P，单位变动成本为VC。10P－10VC－30＝10即：(P－VC)＝412P－12VC－30＝12(P－VC)－30＝12×4－30＝1818－10＝8，即：利润应增加8万元，实际只增加了2万元，计划完成得很不理想，需要进一步调查原因。本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩评价的重要作用。34本章主要内容成本分类混合成本的分解变动成本法与完全成本法52.1成本分类管理会计被称为“用于决策的会计”不同的决策决定了不同的信息需求，而任何与会计相关的决策都离不开相应的成本信息。“不同目标，不同成本”成本是指生产产品，提供劳务而发生的各种耗费。（此为企业会计制度中的定义）2.1.1成本按经济用途分类成本按经济用途分类制造成本（生产成本）非制造成本（非生产成本）直接人工直接材料制造费用销售费用管理费用财务费用2.1.2成本按性态分类成本性态，也称成本习性，是指一定条件下，成本总额对业务总量（产量或销量）之间的依存关系。成本按其性态分类固定成本混合成本变动成本固定成本定义举例特征是指总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。固定成本举例例2-110固定成本特征又可分为酌量性和约束性固定成本酌量性固定成本定义是指企业管理当局在会计年度开始前，根据经营、财力等情况确定的计划期间的预算额而形成的固定成本，如新产品开发费、广告费、职工培训费等。由于这类成本的预算数只在预算期内有效，企业领导可以根据具体情况的变化，确定不同预算期的预算数，所以，也称为选择性固定成本或任意性固定成本。这类成本的数额不具有约束性，可以斟酌不同的情况加以确定。酌量性固定成本特点1、由于酌量性固定成本具有前述隐蔽性，管理当局的判断力高低就显得非常重要了。故其支出额的大小由企业当局根据生产经营方针确定。2、酌量性固定成本的预算期较短，通常为一年。企业要降低酌量性固定成本，就要在预算时精打细算，合理确定这部分成本的数额。约束性固定成本定义是指在短期内，管理当局的决策不能随意改变其支出数额的固定成本。约束性固定成本通常是提供和维持企业生产经营能力所需设施、机构等而发生的成本，这些成本的大小取决于生产经营能力的规模，是维持企业最基本的生产能力的支出，因此又称经营能力成本（CapacityCost）。例如，厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、房屋及设备租金、不动产税、财产保险费、照明费、行政管理人员的薪金等，均属于约束性固定成本。约束性固定成本特点1、该项成本的预算期通常比较长，如果说酌量性固定成本预算着眼于总量上进行控制的话，约束性固定成本预算则只能着眼于更为经济合理地利用企业的生产经营能力。2、约束性固定成本支出额的大小，取决于生产经营能力的规模和质量。它在很大程度上制约着企业正常的经营活动，管理当局的当前决策无法改变，即不能轻易削减此项成本。因此，约束性固定成本具有很大的约束性，要想降低约事性固定成本，只能从合理利用经营能力入手。变动成本定义举例特征是指总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。固定成本举例例2-117固定成本特征又可分为酌量性和约束性固定成本名称含义降低途径酌量性固定成本指管理当局的短期决策行动能改变其数额的固定成本厉行节约、精打细算、编制出积极可行的费用预算并严格执行，防止浪费和过度投资等。约束性固定成本指管理当局的短期决策行动不能改变其具体数额的固定成本合理利用企业现有的生产能力，提高生产效率，以取得更大的经济效益。固定成本的相关范围。在给固定成本定义时冠以“在一定期间和一定业务量范围内”的定语，也就是说固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，或者说是有范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作“相关范围”，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。4000新相关范围2000010000原相关范围8000固定成本业务量固定成本的相关范围下列表述中正确的有()。A.要想降低酌量性固定成本，只能从合理利用经营能力,降低单位固定成本入手B.管理人员工资属于约束性固定成本C.职工培训费属于酌量性固定成本D.酌量性固定成本关系到企业的竞争能力,也是一种提供生产“经营能力”的成本。21BCD在相关范围内，固定成本的特点包括（）。A.成本总额的不变性B.单位成本的不变性C.成本总额的正比例变动性D.单位成本的正比例变动性E.单位成本的反比例变动性AE变动成本定义举例特征是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本变动成本举例例2-2总额单位产品业务量业务量成本成本变动成本总额单位变动成本变动成本的性态模型变动成本特征变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。如生产一台汽车需要耗用一台引擎、一个底盘和若干轮胎等，这种成本只要生产就必然会发生，若不生产，其技术变动成本便为零。下列各项中，属于酌量性变动成本的是()。A.直接材料成本B.产品销售税金及附加C.按销售额一定比例支付的销售代理费D.直接人工成本C假定每个质检员最多检验1000件产品，也就是说，产量每增加1000件就必须增加一名质检员，且在产量一旦突破1000件的倍数时就必须增加。那么，该质检员的工资成本属于（）A.半变动成本B.半固定成本C.延伸变动成本D.变动成本B当企业实行计时工资制时，其支付给职工的正常工作时间内的工资总额是固定不变的；但当职工的工作时间超过正常水平，企业须按规定支付加班工资，且加班工资的多少与加班时间的长短存在正比例的关系。那么，上述这种工资成本属于（）。A.半变动成本B.半固定成本C.延伸变动成本D.变动成本C2.1.3其他成本概念及分类1.机会成本概念：企业进行经营决策时，必须从多个备选方案中选择一个最优方案，而放弃其他的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中最优方案的机会成本。产生前提：经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在注意：机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入账实例：例2-3决策相关性：相关成本设某企业生产某种半成品2000件，完成一定加工工序后，可以立即出售，也可以进一步深加工后再出售，如果立即出售，每件售价15元，若深加工后出售，售价为24元，但要多付加工费9500元，则继续进行深加工的机会成本为（）元。A.48000B.30000C.9500D.18000如立即出售的机会成本为（）元。A.48000B.30000C.38500D.18000BC15×2000=3000024×2000-9500=38500之前的生产成本为沉没成本。某人有现金10000元，他若购买企业债券，年息10%；若购买金融债券，则年息12%。那么，他购买企业债券的机会成本是（）元。A.1000B.1200C.200D.800B2.1.3其他成本概念及分类2.边际成本概念：从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动数额。当然，这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，至少应为1个单位的产量。因此，边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。边际成本边际成本和变动成本是有区别的，变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动，而边际成本是反映每增加一个单位产量所追加的成本的实际数额。所以，只有在相关范围内，增加一个单位产量的单位变动成本才能和边际成本相一致。当然，如果把不同产量作为不同方案来理解的话，边际成本实际就是不同方案形成的差量成本。实例：例2-4决策相关性：相关成本从100增加到104件时，在相关范围内固定成本不随着产量变化而只是变动成本随产量变化；104-105超出了原来的相关范围，增加固定成本；在这之后，边际成本又以固定数值2，在相关范围内随单位产量的增加而增加2.1.3其他成本概念及分类3.沉没成本概念：沉没成本是指过去已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。因此，固定资产、无形资产、递延资产等均属于企业的沉没成本。注意：沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本实例：例2-5决策相关性：无关成本2.1.3其他成本概念及分类付现成本概念1：付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案。概念2：付现成本是指所确定的某项决策方案中，需要以现金支付的成本。实例：例2-6决策相关性：相关成本【例】某企业现接受一批订货，为满足客户为满足客户对这批订货的要求，急需购置一种专用设备，但近期企业的资金十分紧张，预计短期内亦无账款可以收回，而且银行贷款利率高达15%以上。在这种情况下，该企业购买专用设备有下述两个可选择方案：方案一：甲公司可提供这种专用设备，要价100000元，货款需马上支付；方案二：乙公司亦可提供这种设备，要价105000元，但货款只需先付9000元，其余分12个月付清，每月归还8000元。问：应选择哪个方案较好？根据上述资料，企业管理人员认为第二个方案较为可行，因为该方案所需支付的总成本虽然较第一方案多5000元，但近期的现金支出成本较低，是企业现有支付能力所能承受的；而专项设备购入并投入使用所带来的收益，可弥补总成本较高而形成的损失。上述决策的分析表明，当企业资金紧张时，特别要把现金支出成本作为考虑的重点。对现在或将来的任何决策都无影响的成本是（）。A.沉没成本B.边际成本C.机会成本D.差量成本A公司购买的一次还本付息债券，只能在到期时获得约定的收益，因而不会产生的成本是（）A.沉没成本B.固定成本C.机会成本D.差量成本C某企业在6年前购置一台机床，原价18000元，拟报废清理或修理后作价出售，假定报废后得残值1200元，进行修理则需花费4000元，修理后作价8000元，那么（）元是沉没成本。A、18000B、1200C、4000D、8000企业五年前购进了一台机器，现已折旧，拟购买一台价值为40000元的更新式机器取代，卖方提出可以用旧机器作价14500元进行交换，其余的25500元以现金支付，则该方案的付现成本是（）元。A、40000B、14500C、25500D、11000AC有一批可修复废品，存在两种处置方案，一个是降价后直接出售，一个是修复后按正常价格出售，修复成本为3000元，降价后出售收入为7000元，修复后出售收入为11000元，那么差量损益为（）元。A、3000B、4000C、8000D、1000下列各项目，属于约束性成本的有（）A.不动产的税金B.职工的培训费C.企业管理人员的工资D.企业发生的广告费E.厂房、设备等固定资产所提的折旧DACE计算题练习某企业有一闲置设备，既可以用于甲产品的生产，又可用于出租，如果用于生产甲产品，其收入为50000元，成本费用为30000；如果用于出租可获得租金收入15000元。要求（1）分别计算将设备用于生产和用于出租的机会成本。（2）运用差量成本的概念帮助企业决策。（1）将设备用于生产的机会成本为15000元；将设备用于出租的机会成本为20000元。（2）生产与出租相比，差量收入为35000元，差量成本为30000元，差量收益为5000元，因此，应选择将设备用于生产。固定成本还可以按其所涉及范围