第二章--会计要素与会计等式(最新版)

第一节会计要素第二节会计等式第一节会计要素一、会计要素的概念会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。二、会计要素的内容会计要素静态要素：资产、负债、所有者权益动态要素：收入、费用、利润财务状况经营成果（一）资产1.资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.资产的三个特征：第一：资产由过去的交易或事项形成的第二：资产为企业拥有或者控制的资源第三：资产预期会给企业带来经济利益三、会计要素的确认3.资产的确认：某资源要确认为资产，在符合定义的情况下，还应同时满足两个条件：1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。【例题·判断题】资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（）√非流动资产流动资产资产一年或超过一年的一个营业周期内变现或被耗用超过一年或超过一个营业周期变现或被耗用4.资产的分类资产按流动性由强到弱分为资产流动资产货币资金交易性金融资产非流动资产固定资产应收及预付账款存货长期投资无形资产其他资产①货币资金♥库存现金：指存放在出纳处准备随时支付各种开支的现款，即库存现金。♥银行存款：指存入银行或其他金融机构的各种款项。♥其他货币资金：指除现金和银行存款以外的其他各种货币。②交易性金融资产♥交易性金融资产：企业为了近期出售而持有的金融资产。包括股票、债券、基金等投资。（2007年新增内容）③应收及预付款项：债权♥应收账款：企业由于销售商品或提供劳务而应向客户收取的款项。♥预付账款：指企业按购销合同规定预付给购货方的货款。♥应收票据：♥应收利息：♥应收股利：♥其他应收款：存货：指企业在日常生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种货物。主要有原材料、燃料、在产品、半成品、库存商品、包装物、低值易耗品等。④⑤固定资产：特征：1.为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的；（即持有的目的是为使用而非出售）2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产一般包括：房屋建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。⑥无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性长期资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。【例题·多选题】下列事项属于流动资产的是（）。A.库存商品B.管理费用C.预付账款D.存货『正确答案』ACD『答案解析』库存商品、预付账款、存货属于流动资产，管理费用属于费用，不属于资产。【例题·单选题】下列项目中，不属于资产要素的是（）。A.应收账款B.资本公积C.银行存款D.应收票据『正确答案』B『答案解析』资本公积属于所有者权益。1、负债的定义负债是指由过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。2、负债的基本特征（二）负债B企业承担的现实义务负债C预期会导致经济利益流出企业A由企业过去的交易或事项形成的3、负债的确认条件与该义务有关的经济利益很可能流出企业。未来流出的经济利益能够可靠的计量。企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。流动负债长期负债负债短期借款应付账款预收账款应交税费……..长期借款应付债券……..4、负债的分类及内容负债的组成内容：（1）流动负债：指企业将在一年内或一个营业周期内必须偿还的债务.A、应付票据：指企业因购买产品或接受劳务而开出的交给对方的商业票据。B、应付帐款：指企业因购买产品或接受劳务等而应付给供货单位的款项。C、应付职工薪酬D、应交税费E、应付股利F、其他应付款H、预收账款：指按照购销合同向购货方预收的货款。（2）非流动负债：指企业将在一年或超过一年的一个营业周期外偿还的债务。A、长期借款：指企业向银行等金融机构借入的期限在一年以上的借款。B、应付债券：应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。C、长期应付款：应付融资租入固定资产租赁费等【例题·多选题】下列属于流动负债的是（）。A.长期借款B.应付票据C.应付职工薪酬D.所得税费用『正确答案』BC『答案解析』长期借款属于非流动负债，所得税费用属于费用要素。（三）所有者权益1、所有者权益的概念所有者权益是指企业全部资产减去全部负债以后，由所有者在企业资产中所享有剩余权益。2、所有者权益的特征所有者权益A一般情况下企业不需要偿还所有者权益B清算时，只有所有债务清偿后才能偿还所有者权益C所有者能够参与利润分配.所有者权益的确认与计价依赖于资产和负债的确认、计价。资产=负债+所有者权益3、所有者权益的确认4.有者权益的来源（1）所有者投入的资本（2）直接计入所有者权益的利得和损失（3）留存收益（盈余公积、未分配利润）利得：非日常活动形成的经济利益的流入损失：非日常活动形成的经济利益的流出5、所有者权益的内容包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益利润留存收益（1）实收资本：投资者按照章程或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本。（2）资本公积：指投资者投入的金额超出法定资本那部分资产。特点：不能归于具体的投资者，其为一切所有者共有。主要有：股本溢价、法定资产重估增值、外币折算差额等。（3）盈余公积：企业从税后利润中提取的用于发展的累积资金。包括：法定盈余公积金和任意盈余公积金用途:转增资本金，弥补亏损（4）未分配利润：指企业留待以后会计年度分配的利润。【例题·单选题】所有者权益在数量上等于（）。A.所有者的投资B.实收资本与未分配利润之和C.实收资本与资本公积之和D.全部资产减去全部负债后的净额『正确答案』D『答案解析』所有者权益在数量上等于全部资产减去全部负债后的净额。（四）收入1、收入的定义收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、收入的特征收入C与所有者投入资本无关的经济利益总流入A企业日常活动所行成的B会引起所有者权益增加D只包括本企业经济利益的流入3、收入的确认条件经济利益很可能流入企业。收入会导致资产增加或负债减少。经济利益的流入额能够可靠的计量。主营业务收入其他业务收入4、收入的分类按经济业务主次分按性质不同分让渡资产使用权收入提供劳务收入销售商品收入（五）费用1、费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（与收入定义结合起来学习）2、费用的特征费用B最终会减少所有者权益A是企业在日常活动中发生的C与分配利润无关的经济利益的流出3、费用的确认条件经济利益很可能流出企业费用会导致资产减少或负债增加流出额能够可靠的计量4、费用的分类制造费用直接人工直接材料不计入产品、劳务成本期间费用生产费用计入产品、劳务成本财务费用销售费用管理费用【例题·单选题】下列理解中正确的是（）。A.只有日常经营活动才会产生支出B.收入是在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入C.经济利益的流入必然是由收入形成的D.费用就是成本『正确答案』B『答案解析』支出在什么时候都会有而的，经济利益的流入不一定是收入形成，费用必须是对象化的才能称为成本。（六）利润——一定会计期间的经营成果收入-费用=利润（亏损）1、利润的确认利润的确认依赖于收入和费用的确认。2、利润的组成收入减费用后的净额直接计入当期的得利和损失四、会计要素的计量会计计量是为了将符合条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值（一）历史成本（基本计量属性）概念：历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。历史成本计量，要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。运用：企业对会计要素计量一般应当采用历史成本历史成本——不考虑价格变动的影响（二）重置成本（常用于盘盈资产）概念：重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。运用：重置成本多应用于盘盈固定资产的计量（三）可变现净值概念：可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。运用：通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。公式：可变现净值=预计售价-进一步加工成本-相关税费-预计销售费用（四）现值概念：现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。运用：现值常用于非流动资产可收回金额、摊余成本计量（五）公允价值概念：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。运用：公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。注：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；当采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。【例题·单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（）。A.现值B.重置成本C.历史成本D.公允价值【答案：Ｃ】第二节会计等式一、会计等式概念：会计恒等式双称会计基本等式或会计方程式，是指用会计的专业术语来表达企业财务状况的基本方程式。（一）财务状况等式资产来源债权人借入负债所有者投入所有者权益公式：资产负债所有者权益资产权益资产债权人权益所有者权益（二）经营成果等式收入－费用＝利润等式含义：1、收入的取得和费用的发生，直接影响企业利润的确定2、特定会计期间的收入与其相关费用进行配比，可以确定该期间企业的利润额3、利润是收入与相关费用的差额（三）财务状况与经营成果相结合的等式资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）=负债＋所有者权益＋利润二、经济业务对会计等式的影响例：甲企业某月1日有资产680万元，有负债200万元，有所有者权益480万元。该月甲企业发生以下业务：1、3日，甲企业接受某公司投资200万元，存入银行；2、10日，甲企业从银行提取现金1万元备用；3、12日，甲企业用银行存款100万元偿还到期的两年期借款；4、21日，九华公司将甲企业欠其的款项50万元转作对甲企业的投资。日期资产权益负债所有者权益1日6802004803日88020068010日88020068012日78010068021日78050730经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型：（1）资产与权益同时等额增加。（2）资产方等额有增有减，权益不变。（3）资产与权益同时等额减少。（4）权益方等额有增有减，资产不变。资产类资产类权益类权益类（3）有增有减（1）同增（2）同减（4）有增有减经济业务发生的基本类型经济业务事项对会计恒等式的影响也可概括为（九种经济业务事实）资产=负债+所有者权益(1)增加增加(2)减少减少(3)增加增加(4)减少减少(5)增加减少(6)增加减少(7)增加减少(8)增加减少(9)减少增加【例题·单选题】下列选项能够引起资产增加的是（）。A.提取盈余公积B.资本公积转增实收资本C.企业经销商品，货款未收D.支付职工的工资『正确答案』C『答案解析』应收账款增加，库存商品减少，但因为企业的售价往往会超过库存商品的成本，因此C是正确的。选项A导致所有者权益内部一增一减，总额不变。经典例题2013年初甲公司有资产250000元，负债90000元，所有者权益160000元例1、1月2日，从乙公司购进材料10000元，款项未付。分析：购入材料使企业的资产中的原材料增加10000元，同时，企业的负债中应付账款增加10000元。（即资产与负债同