小企业会计准则讲解

小企业会计准则讲解主讲教师：夏维朝Email:[e-mail]:16573594762012.08深圳主要内容1.小企业会计准则概述2.资产3.负债4.所有者权益5.收入、费用和利润6.外币业务7.财务报表1.1※小企业会计准则的特点1.简化会计核算要求2.突出历史成本原则3.强调服务税收需要1.2小企业会计准则制定目的及内容第一条为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，特制定本准则。▲法规依据：本准则的制定依据是会计法、企业所得税法及实施条例、公司法、中小企业促进法、企业会计准则——基本准则等法规▲小企业会计准则共10章90条▲附件：小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表（共有66个会计科目，可变通运用）▲小企业会计准则释义1.2※小企业划型标准行业从业人数营业收入(万元)资产总额(万元)农林牧渔业50(含)-500工业20(含)-300300(含)-2000建筑业300(含)-6000300(含)-5000批发业5(含)-201000(含)-5000零售业10(含)-50100(含)-500交通运输20(含)-300200(含)-3000仓储业20(含)-100100(含)-1000邮政业20(含)-300100(含)-2000住宿业10(含)-100100(含)-2000餐饮业10(含)-100100(含)-2000信息传输业10(含)-100100(含)-1000软件和信息技术服务业10(含)-10050(含)-1000房地产开发经营100(含)-10002000(含)-5000物业管理100(含)-300500(含)-1000租赁和商务服务业10(含)-100100(含)-8000其他未列明行业10(含)-100此标准来自于工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部于2011年6月18日发布《中小企业划型标准规定》同时符合两项标准的为小型企业，低于下限的为微型企业，高于上限的为中型企业1.3※小企业会计准则的适用范围▲第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小企业标准的企业。下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（上市公司承担公众责任，需公开披露信息）（二）金融机构及其他具有金融性质的小企业。（金融类企业使用其他人资源，承担公众责任）（三）企业集团内的母公司和子公司。（需合并报表，已经执行企业会计准则，不能再退出来执行本准则）▲第八十九条符合《中小企业划型标准规定》所规定的微型企业参照执行本准则。（非强制性，必须是企业，不包括个体经营者）1.4※小企业会计准则的执行原则第三条符合规定的小型企业，可以执行本准则、也可以执行《企业会计准则》。（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规定的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。（全部业务都需进行会计处理）（二）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。（两个准则都有规定的，依单项标准要求，不得自由选择）（三）执行本准则的小企业公开发行股票或者债券的，应当转为执行《企业会计准则》，因经营规范或企业性质发生变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。（准备上市，需要提前三年执行企业会计准则）（四）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。（从高不就低）自由选择、单项标准、一以贯之、从高不就低纳税导向1.5※小企业会计准则的实施第九十条本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。鼓励小企业提前执行本准则新旧转换：1、新旧会计科目余额直接转换2、2013年编制财务报表时，直接根据2012年末各项目金额或发生额直接填列“年初余额”或“上年金额”即可，无需调整3、提前执行本准则时，亦依上述原则转换即可2.1.1资产的定义与分类第五条资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。此项规定与《企业会计准则——基本准则》的规定一致2.1.2※资产的计量属性第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。▲《企业会计准则——基本准则》第43条规定，企业的资产一般应当采用历史成本，也可在符合条件的时候采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量▲《企业会计准则第8号——资产减值》第22条规定：“资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的（……），应当确认相应的减值损失。”▲《企业会计准则第1号——存货》第15条规定:“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。”▲根据企业所得税法的相关规定，企业只有在实际发生资产损失时方可在税前扣减，为此本准则于第10条、第15条、第21条、第26条、第34条和第42条分别对相关资产实际发生损失时的确认进行了相应规定。第八十六条……。附注应当按照下列顺序披露：（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。▲企业相关资产如发生减值，可在相应附注中进行说明2.2.1流动资产的定义与分类第七条小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。流动资产应当在1年内变现、出售或耗用，如正常营业周期超过1年，可按正常营业周期确认2.2.2应收及预付款项第九条应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。预付账款是指小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。▲※小企业进行在建工程预付的工程款，也通过“预付账款”科目核算。▲预付款项情况不多的小企业，也可以不设置“预付账款”，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。2.2.3应收票据及其贴现■商业汇票按照承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票■持票人可在票据到期前向银行申请贴现，贴现银行将收取自贴现之日起至到期日止的贴现利息。例：某企业2011年4月5日销售产品一批，价款30万元，增值税税率17%。收到带息商业承兑汇票一张，年利率10%，期限6个月，企业持有2个月后贴现（附追索权），年贴现利率为12%。票据到期时，付款单位无资金支付，贴现银行直接从该企业银行账户中将款项扣回。编制销售产品、票据贴现息和票据到期的会计分录。2.2.4坏账及其确认第十条小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。▲※小企业的坏账损失，采取直接转销法，记入“营业外支出”科目，不得采用提取坏账准备金的备抵法▲坏账损失的认定六条件，来自于“《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》财税[2009]57号”第4条之规定▲向税务部门申报坏账损失税前扣减时，需按“《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》国家税务总局公告2011年第25号”第22条、第23条和第24条之规定提供相应的证明文件2.2.5存货及其构成第十一条存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。▲消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。小企业（农、林、牧、渔业）应当设置“1421消耗性生物资产”科目组织相应的核算▲小企业接受外来原材料加工制造代制品和为外单位加工修理的代修品，也作为存货进行核算▲周转材料包括包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等2.2.6存货的初始计量第十二条小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。（一）外购存货成本包括买价和运杂费等，但不含可以抵扣的进项税。（二）自制存货成本包括直接材料、直接人工以及分配的制造费用。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。（三）投资者投入存货成本按照评估价确定。（不是公允价值，公司法规定必须经过评估确认）（四）提供劳务（建筑安装等）的成本是指与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本确定是：1．自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。2．自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。3．自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。4．水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。（六）盘盈存货的成本应按同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。2.2.7材料采购的核算（实际成本计价）1、A工厂以银行存款93600元购入甲材料一批，进价80000元，增值税13600元，材料已验收入库2、以银行存款2000元支付上述材料的运杂费（运杂费可按7%抵扣增值税）3、A工厂从C公司购入包装物一批，进价10000元，结算凭证未达，包装物已由仓库验收4、月末，结转本期购入材料的实际成本，其中包装物的结算凭证尚未到达，按暂估价入账5、下月初，用红字冲回暂估包装物成本6、A工厂辅助车间生产的X材料完工一批，实际生产成本120000元，材料已由仓库验收，结转入库材料的实际生产成本。采购存货（原材料、周转材料等），按照实际采购成本入账，包括材料的买价和运杂费等，具体处理分别单货同到、单到货未到和货到未付款三种情况处理。单到货未到的，先计入“在途物资”科目，待全部采购手续完成后，再转入有关材料科目；结算凭证未达的，暂时不入账，月末仍未达的，按暂估价入账，下月初用红字冲回。2.2.8发出存货的计价第十三条小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。2.2.9发出存货计价的练习下表是某企业甲材料收发明细表，请分别采用先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法计算发出材料和结余材料的成本，并编制会计分录批次增加减少结余数量单价成本数量单价成本数量单价成本期初80020160001170022374002500212