第二章工程审计案例

工程审计第二章工程审计业务操作流程设计目录contents一、工程审计的分类二、工程审计的内容三、工程审计的程序四、工程审计方法五、审计文件的编写第一节工程审计的分类1.1按照投资主体划分1）国家投资建设项目审计2）地方政府投资建设项目审计3）单位投资建设项目审计4）外商投资建设项目审计5）联合投资建设项目审计第一节工程审计的分类1.1按照投资主体划分投资主体的不同，工程审计的作用及法律效力差异较大。对使用对政府投资和以政府投资为主的建设项目，审计机关按照法定程序实施审计，实施审计后，依法出具审计报告，在审计报告中对审计工作进行总结和情况反映，依法需要给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定。审计机关依法出具的审计报告、作出的审计决定具有法律约束力，被审计单位和有关部门应当遵照执行。对于非国家投资建设项目审计从其性质上来说属于内部审计，内部审计的监督职能应该是代表组织最高管理层监督组织内部建设管理人员和员工的行为和效果。第一节工程审计的分类1.2按照工程项目建设过程划分1）工程项目投资决策阶段审计包括咨询服务审计，建设项目法人单位成立的前期相关审计，项目预期盈利审计，项目筹资融资情况审计等。2）工程项目实施阶段审计包括各项目参加者资信度审计，项目采购工作审计，财政财务收支审计，年度财务会计报表审计，项目资金来源与资金使用审计，建设单位法人经济责任审计，项目资金管理审计，工程概算、预算和决算审计，以及各项目参加者工作情况审计等。3）工程项目投产使用阶段审计包括项目竣工决算审计，经济效益审计，经济效益后评估审计，经济责任审计，投资决策审计，建设项目单位清算审计等。第一节工程审计的分类1.3按照审计执行主体分类按审计活动执行主体的性质划分1）政府审计也称国家审计。我国国家审计机关包括国务院设置的审计署及其派出机构和地方各级人民政府设置的审计厅（局）两个层次。国家审计机关依法独立行使审计监督权，对国务院各部门和地方人民政府、国家财政金融机构、国有企事业单位以及其他有国有资产投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，及其经济效益进行审计监督。国家审计机关还有要求报送资料权，监督检查权，调查取证权，建议纠正有关规定权，向有关部门通报或向社会公布审计结果权，经济处理权、处罚权，建议给予有关责任人员行政处分权以及一些行政强制措施权等。同时，国家审计机关还可以进行授权审计和委托审计。第一节工程审计的分类1.3按照审计执行主体分类按审计活动执行主体的性质划分2）独立审计独立审计，即由独立的社会审计机构受托有偿进行的审计活动，也称为社会审计。我国社会审计组织主要承办海外企业、横向联合企业、集体所有制企业、个体企业的建设项目建设行为审计和管理咨询业务；接受国家审计机关、政府其他部门、企业主管部门和企事业单位的委托，可行性方案研究、项目竣工决算审计等方面的审计工作。第一节工程审计的分类1.3按照审计执行主体分类按审计活动执行主体的性质划分3）内部审计内部审计是指由本单位内部专门的审计机构和人员对本单位建设项目实施过程中财务收支和经济活动实施的独立审查和评价，审计结果向本单位主要负责人报告。内部审计组织独立于财会部门之外，直接接受本部门本单位最高负责人领导，并向他报告工作。这种审计具有显著的建设性和内向服务性，其目的在于帮助本单位健全内部控制，改善经营管理，提高经济效益。内部审计所涉及的范围广泛,其审计方式也较为灵活。第一节工程审计的分类1.4按照按工程审计实施时间划分1）事前审计事前审计是指在经济业务发生之前即在工程项目正式实施之前所进行的审查、评价活动。这实质上是对计划、预算、预测和决策进行审计。这种审计的优点是事前明确责任，因而可以防患于未然，减少或杜绝损失、浪费和违纪、违法的可能性。开展工程事前审计，有利于建设单位进行科学决策和管理，保证未来工程建设活动的有效性，避免因决策失误而遭受重大损失。第一节工程审计的分类1.4按照按工程审计实施时间划分2）事中审计通过事中审计，能够及时发现和反馈问题，尽早纠正偏差，从而保证工程建设活动按预期目标合法合理和有效地进行。事中审计的优点是可以随时了解掌握工程项目建设的进展情况或经济责任的履行情况。可以及时发现问题，及时进行纠正。事中审计的实时性，决定了在开展工程审计时，事中审计方法运用较广。第一节工程审计的分类1.4按照按工程审计实施时间划分3）事后审计事后审计是指在工程项目竣工验收交付使用之后进行的审计。如对工程竣工验收情况，项目投资财政预算执行情况，项目建设目标的实现情况，工程项目管理绩效状况等进行审计。事后审计的目标是监督工程项目建设过程的合法合规性，鉴证工程建设各种报告报表的真实公允性，评价项目建设的效果和效益状况等。第一节工程审计的分类1.5按审计内容和目的划分1）财政财务审计指检查建设项目财政预、决算和工程财务收支情况，并判断其是否真实正确和合规合法的一种审计。2）财经法纪审计是以维护国家财经法纪，保证党和国家各项方针政策的贯彻落实为目的的一种经济监督形式。3）经济效益审计是为了促进经济效益的提高，以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容，对被审单位经济活动之经济效益状况和影响因素进行的审查、分析和评价活动。4）经济责任审计是指由独立的审计机构或审计人员依据财经法规和有关规定对企事业单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审查、评价和证明活动。对工程项目而言，由于我国实行项目法人责任制，因此有必要将对工程项目法人经济责任审计纳入工程审计工作范畴之中。第一节工程审计的分类1.6按照工程审计内容的专业特征划分1）工程项目财务收支审计2）工程项目造价审计3）工程项目建设管理审计4）工程项目投资效益审计第一节工程审计的分类1.7按审计内容的范围划分1）全部审计是指对被审单位一定期间内的财务收支和其他经济活动所进行的全面的审查、评价或证明活动。经济责任审计耍审查责任履行的各方面，属于全部审计。2）专项审计专项审计或称专题审计、特种审计，是指对特定的审计项目所进行的审查或鉴定活动，与此项目无关的经济业务则一般不进行审查。第二节工程审计的内容2.1开工前审计1）检查建设项目的审批文件。2）检查招投标程序及其结果是否合法、有效。3）检查工程项目筹资融资工作进展情况。4）工程项目设计工作审计。5）检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否合规、公允。6）检查内部控制制度建立情况。7）工程项目开工前准备工作审计第二节工程审计的内容2.2工程实施期审计1）对工程项目准备阶段资金使用情况进行审计。2）对工程项目费用指标调整情况进行审计。3）对工程合同履行情况进行审计。4）对工程项目投资目标执行情况进行审计。5）对内部控制制度执行情况进行审计。6）对工程项目建设资金来源、到位与使用情况进行审计。7)对工程项目建设成本及其他财务收支核算进行审计监督。8）对工程项目材料设备采购进行审计。9）对工程变更签证情况进行审计。10）对工程项目投资控制情况进行审计。第二节工程审计的内容2.2工程实施期审计11）对工程项目工程进度价款支付进行审核，出具工程进度款付款意见。12）根据工程项目进展情况对工程项目分期或阶段性结算进行审核。13）及时分析评价工程项目实施过程中出现的施工索赔与反索赔，提供预防措施及处理意见。14）对工程项目税费计缴情况进行审计监督。15）对工程项目环境保护情况进行审计监督。16）对工程设计单位进行审计监督。17）对工程施工单位进行审计监督。18）对工程项目监理等咨询单位进行审计监督。第二节工程审计的内容2.3工程竣工验收后审计1）对工程项目竣工验收情况进行审计监督。2）编制投资控制总结报告。3）对单项竣工决算进行初审，出具初审报告。4）协助编制竣工财务决算，出具财务决算审计报告。5）提供一套完整的档案资料。6）对工程项目竣工投产后评估进行审计。7）对工程项目交付使用资产情况进行审计监督。8）对尚未完成的未完工程量及所需的投资进行审计监督，检查是否留足投资，有无新增工程现象。9）对工程项目结余资金进行审计监督。第二节工程审计的内容2.3工程竣工验收后审计10）对工程项目建设收入的来源、分配、上缴和留成、使用情况的真实性、合法性进行审计监督。11）对投资包干结余进行审计监督。12）对工程项目投资效益进行评审。其中，决算审计是工程审计各环节中的关键一环，也是审计效益较明显的阶段。接受审计机关竣工决算审计的工程项目必须具备以下两个条件：一是已经完成初步验收；二是已经编制出竣工决算。第二节工程审计的内容2.4《建设项目内部审计》中规定的工程审计的内容1）投资立项审计。2）设计（勘察）管理审计。3）招标投标审计。4）合同管理审计。5）设备和材料采购审计。6）工程管理审计。7）工程造价审计。8）竣工验收审计。9）财务管理审计。10）后评价审计。第三节工程审计的程序3.1审计程序的含义1）国家审计程序国家审计程序通常包括制定审计准备、审计实施、审计报告和审计处理四个环节。2）社会审计的程序（1）签定审计业务委托合同（2）编制审计计划（3）内部控制制度测评（4）运用审计方法获取相关证据（5）编制审计工作底稿（6）完成审计外勤工作（7）出具审计报告。第三节工程审计的程序3.1审计程序的含义3）内部审计（1）准备阶段内部审计机构接受单位最高领导者委派，组建审计组，编制审计实施方案。（2）实施阶段由本部门和本单位内部专职的审计机构，对系统内和单位内财政财务收支及有关经济活动实施的审计。（3）终结阶段内部审计机构在对审计事项实施审计后，向本单位主要负责人或者权力机构提出内部审计工作报告。第三节工程审计的程序3.2工程审计程序P46编制审计计划成立审计小组下达审计通知进驻审计内控制度评价完成审计工作底稿编写审计报告建立审计档案提交审计工作报告内控制度描述审计准备阶段审计实施阶段审计终结阶段跟踪审计处理结果现场审计结束初步收集资料编制审计方案内控制度测试后续审计阶段图2.1审计实施阶段第四节工程审计方法4.1审计方法概述1）审计的技术方法（1）审查书面资料的方法①顺序检查法。包括顺查法和逆查法。②范围检查法。包括详查法和抽查法。③资料检查法，包括审阅法、核对法、查询法、分析法。第四节工程审计方法4.1审计方法概述1）审计的技术方法（2）证实客观事物的方法①盘存法。②调节法。③观察法。④鉴定法。第四节工程审计方法4.1审计方法概述（2)审计方法的选用原则①依据审计对象和目标选用；②依据被审单位具体情况选用；③依据不同审计类型选用依据；④依据审计人员素质选用；⑤依据审计方式选用；⑥依据审计结论保证程度和审计成本选用；⑦依据系统观点选用。第四节工程审计方法4.2工程审计方法根据《建设项目内部审计》规定，工程审计方法包括：1）投资立项审计：主要方法包括审阅法、对比分析法等。2）设计管理审计主要采用分析性复核法、复算法、文字描述法等方法。3）招投标审计主要采用观察法、询问法、分析性复核法、文字描述法、现场核查法等方法。4）合同管理审计主要采用审阅法、核对法、重点追踪审计法等方法。5）设备、材料采购审计主要采用审阅法、网上比价审计法、跟踪审计法、分析性复核法、现场观察法、实地清查法等方法。第四节工程审计方法4.2工程审计方法6）工程管理审计主要采用关键线路跟踪审计法、技术经济分析法、质量鉴定法、现场核定法等方法。7）工程造价审计主要采用重点审计法、现场检查法、对比审计法等方法。8）竣工验收审计主要采用现场检查法、设计图与竣工图循环审查法等方法。9）财务管理审计主要采用调查法、分析性复核法、抽查法等方法。10）后评价审计主要采用文字描述法、对比分析法、现场核查法等方法。第五节审计文件的编写5.1工程审计方案的编写1）审计方案的概念审计方案是对具体审计项目的审计程序及其时间等所作出的详细安排。这是保证审计效果的有效措施，也是检查、控制审计工作质量、进度的依据。审计方案由审计业务部门编制，由审计项目负责人具体负责，审计方案编写完成后报分管领导批准，并下达到具体承担审计任务的下级审计机构或者审计组实施。第五