成本会计1、2、3

1成本会计学中国农业大学经济管理学院王素义2成本会计与中级财务会计的衔接34第一章总论第一节成本的经济实质和作用一、成本的实质：（一）狭义成本：是指商品制造过程中所发生的、以价值表现的各种耗费，也称“制造成本”。1、理论成本：W=C+V+M2、实际成本开支范围（二）广义成本：是除了狭义成本之外，管理生产和从事经营活动过程中所发生的各种费用（制造成本法与完全成本法的区别）5•二、成本的作用：1、维持简单再生产的必要条件2、综合反映企业的工作质量3、制定产品价格的重要因素4、企业决策的重要依据6三、成本会计的产生•成本会计起源于英国，后来传入美国及其他国家。英国工业革命的完成，带来了生产技术和生产关系的巨大变化。企业的生产规模逐渐扩大，出现了竞争，生产成本开始得到普遍的重视。英国会计人员为了满足管理上的需要，对成本进行研究，起初是在会计账簿之外，用统计方法来计算成本。之后，为了提高成本计算的精确性，适应企业各方面对成本信息的需求，将成本会计与复式簿记相结合，便形成了成本会计。由于当时的成本会计仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统地汇集和计算，用来确定产品成本和销售成本，所以，也称为记录型成本会计。7四、成本会计的发展•成本会计发展的三个阶段：•（一）早期成本会计阶段（1880年—1920年）1.建立了材料核算和管理办法2.建立了工时记录和人工成本计算方法3.确立了间接费用的分配方法4.利用分批成本计算法和分步成本计算法计算产品成本5.出现了专门的成本会计组织8•（二）近代成本会计阶段（1921年—1945年）1.标准成本制度的实施：19世纪末20世纪初，以泰勒为代表的“科学管理”思想，对成本会计的发展产生了深刻的影响。1908年，美国会计学家提出的“标准成本制度”，为生产过程成本控制提供了条件。2.预算制度的完善：预算控制开始是采用固定预算方法，1928年，美国一公司根据成本与产量的关系，设计了一种弹性预算方法，分别编制固定预算和弹性预算。3.成本会计的应用范围更广泛：从原来的工业企业扩大到各种行业，并深入应用到一个企业内部的各主要部门，特别是应用到企业经营的销售环节。9•（三）现代成本会计阶段（1946年—）1.开展成本预测与决策2.实行目标成本管理3.实施责任成本4.推行质量成本5.施行作业成本管理6.提出战略成本管理10第二节成本会计的对象一、工业企业资金流程：货币资金固定资金储备资金生产资金成品资金货币资金11•二、成本会计的对象：成本会计的对象是指成本会计反映和监督的具体内容。明确成本会计对象，对于确定成本会计的任务，研究和运用成本会计的方法，更好地发挥成本会计在经济管理中的作用，有着重要的意义。依据现行企业会计制度的有关规定，成本会计的对象可以概括为：•“工业企业生产经营过程中发生的产品生产成本和期间费用。”12第三节成本会计的职能和任务一、成本会计的职能：基本职能：反映、监督成本会计的职能，是指成本会计作为一项管理经济的活动，在生产经营过程中所能发挥的作用。由于现代成本会计与管理紧密联系，因此，它实际上环贯穿于成本管理的各个环节。现代成本会计的主要职能包括：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。13•二、成本会计的任务：1、预测2、核算3、控制4、分析（本课程的重点：产品成本的计算方法）•三、成本核算的原则：1、实际成本计价原则2、成本分期核算原则3、合法性原则4、重要性原则5、可比性原则14第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第一节成本核算的要求一、正确划分各种费用界限（见图示）：1、资本性支出与收益性支出2、产品生产成本与期间费用3、会计分期（按月计算成本）4、划分各种产品的费用界限5、划分完工产品与在产品的费用界限二、实物资产的计价与结转方法：三、选择适当的成本计算方法：例如：品种法、分步法、分批法等四、正确计算：15支出资本性支出收益性支出期间费用生产成本非本期成本本期成本甲产品乙产品丙产品丁产品…………完工产品总成本完工产品总成本完工产品总成本完工产品总成本月末在产品成本月末在产品成本月末在产品成本月末在产品成本产品单位成本产品单位成本产品单位成本产品单位成本16第二节费用的分类•一、费用按经济内容分类（一）外购材料（二）外购燃料（三）外购动力（四）职工薪酬（五）折旧费（六）利息支出（七）税金（八）其他支出项目17•二、费用按照经济用途分类（一）生产费用按经济用途分类1.直接材料2.直接人工3.制造费用（二）期间费用按经济用途分类1.销售费用2.管理费用3.财务费用18•三、费用按照与产品的关系分类根据生产费用与产品的关系，可以将费用划分:•（一）直接成本：是指为某一特定成本计算对象而发生的耗费。其发生仅仅与某一特定产品相关，可以直接计入该特定产品的成本。•（二）间接成本：是指两个或两个以上的产品计算对象共同发生的耗费。19•四、费用按成本性态（习性）分类–成本性态（习性）是指成本与业务量之间的依存关系。生产费用按成本性态（习性），可分为固定成本、变动成本和混合成本等。•（一）固定成本•（二）变动成本•（三）混合成本20•五、费用按可控性分类•生产费用按是否为责任单位有效控制，可分为可控制成本和不可控制成本两类。•（一）可控制成本可控制成本是指成本费用的发生属于某一部门、单位（包括车间、工段、班组等）或个人权责范围内，而且能够加以控制的，则称为该部门、单位或个人的可控制成本。可控制成本是一种责任成本。•（二）不可控制成本不可控制成本是指成本费用的发生不属于某一部门、单位（包括车间、工段、班组等）或个人权责范围内，而且不能加以控制，则称为该部门、单位或个人的不可控制成本。21•六、按成本发生的时态分类•生产费用按照发生的时态进行分类，可分为历史成本和未来成本。•（一）历史成本历史成本是指已经发生的成本，也称为实际成本。正确计算产品的历史成本，有利于企业在产品和库存商品等存货的正确估价，有利于准确核算企业的损益，也可以为成本控制提供原始真实可靠的信息。•（二）未来成本未来成本是指在产品生产之前预先测算出的成本，主要包括定额成本、计划成本和标准成本等。22第三节成本核算的一般程序和主要会计科目一、成本核算的一般程序（一）对企业的各项费用和支出进行严格地审核与控制，确定其是否应计入生产经营费用；对于应计入生产经营费用的部分，确定其是否应计入生产费用还是计入期间费用。（二）将产品生产费用和期间费用按照权责发生制的要求将其归入恰当的会计期间。（三）将产品生产费用在各个成本计算对象之间进行归集和分配，解决生产费用的归属问题。（四）将产品生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，确定各成本计算对象本期完工产品的实际总成本和单位成本。23•二、主要会计科目1、生产成本——基本生产成本——辅助生产成2、制造费用3、废品损失4、停工损失5、管理费用6、财务费用7、销售费用24成本明细账基本格式：产品成本明细账（产品计算单）车间：产品：月日摘要产量直接材料直接人工制造费用成本合计月初在产品成本本月生产费用生产费用合计本月完工产品成本完工产品单位成本月末在产品成本25第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集第一节各种要素费用的分配一、分配公式及分配标准：（分配对象）1、（分配标准）2、3、什么情况下需要对费用进行分配？4、选择什么作为分配标准？分配标准总额待分配费用总额费用分配率费用分配率该对象的分配标准额用某分配对象应分配的费26•二、材料费用分配的核算直接材料费用的分配，应根据审核后的领退料凭证，按照材料用途把费用计入各成本计算对象中去。其中用于产品生产的材料费用应直接记入“基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目；用于产品销售以及组织和管理生产的材料费用，记入“销售费用”和“管理费用”账户有关的费用项目；用于建造固定资产的材料费用，记入“在建工程”等账户。凡是几种产品共同耗用的材料费用，在领用时无法确定每种产品耗用的金额，则需要按照一定的标准在各种产品之间进行分配，然后分别记入各有关产品成本明细账的“直接材料”成本项目中。271.直接材料费用的分配方法：在材料消耗定额比较准确的情况下，材料费用可按材料定额消耗量比例法或材料定额费用法进行分配。（1）按材料定额消耗量比例分配原材料费用的计算公式：料消耗定额单位产品材实际产量该种产品定额消耗量某种产品材料量之和各种产品材料定额消耗材料实际总消耗量分配率材料消耗量分配率材料消耗量定额消耗量该种产品材料的材料消耗量某种产品应分配单价材料的材料消耗量该种产品应分配配的材料费用某种产品应分28（2）按材料定额费用比例分配材料费用的计算公式：使用上述两种分配率计算出的结果是相同的，它们的区别是什么?(材料的量差与价差）材料费用定额=定额消耗量×材料价格计划单价该种材料材料消耗定额单位产品该种实际产量该种产品材料费用定额单位产品该种实际产量该种产品定额费用某种产品材料用之和各种产品原材料定额费用总额各种产品原材料实际费分配率材料费用分配率材料费用定额费用总额该种产品原材料配的材料费用某种产品应分29•【例1】A工厂20××年1月生产甲、乙两种产品，本月两种产品共同领用甲材料15400千克，单价10元，共计154000元，本月生产甲产品200件，乙产品300件，甲产品的单位材料消耗定额为25千克，乙产品的单位材料消耗定额为30千克。•要求：按材料定额消耗量比例法分配材料费用并作会计分录。30【解析】甲产品材料定额消耗量=25×200=5000（千克）乙产品材料定额消耗量=30×300=9000（千克）材料消耗量分配率=15400÷（5000+9000）=1.1甲产品分配材料实际消耗量=1.1×5000=5500（千克）乙产品分配材料实际消耗量=1.1×9000=9900（千克）甲产品分配的材料费用=5500×10=55000（元）乙产品分配的材料费用=9900×10=99000（元）会计分录：借：基本生产成本—甲产品—直接材料55000—乙产品—直接材料99000贷：原材料—甲材料1540003132【例2】大新工厂生产A、B两种产品，共同领用甲、乙两种材料，共计42560元，本月投产A产品200件，B产品100件，A产品的单位材料消耗定额为甲材料5千克，乙材料8千克，B产品的单位材料消耗定额为甲材料6千克，乙材料10千克，两种材料的计划单价为分别为15元、8元。要求：按材料的定额费用比例分配材料费用。33【解析】A产品材料定额费用＝A产品所耗甲材料定额费用+A产品所耗乙材料定额费用＝15×5×200+8×8×200＝27800（元）B产品材料定额费用＝B产品所耗甲材料定额费用+B产品所耗乙材料定额费用＝15×6×100+8×10×100＝17000（元）材料费用分配率＝42560÷（27800+17000）＝0.95A产品应分配的实际材料费用＝0.95×27800＝26410（元）B产品应分配的实际材料费用＝0.95×17000＝16150（元）会计分录如下：借：基本生产成本—A产品—直接材料26410—B产品—直接材料16150贷：原材料42560342.直接材料费用分配表的编制直接材料费用的分配，应编制材料费用分配表，它包括材料费用分配明细表和材料费用分配汇总表。材料费用分配明细表是按领料车间、部门，根据归类后的领退料凭证和其他有关资料分别编制的。根据例题相关资料，编制下列A工厂的原材料费用分配表及会计分录。353637•三、燃料费用分配的核算–燃料费用的分配方法与原材料的分配方法基本相同，一般在“原材料”项目中作为辅助材料进行归集核算，但燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一起专门设立“燃料及动力”成本项目，或在“燃料及动力”成本项目下增设“燃料”项目，单独核算燃料的购入和分配。–直接用于产品生产的燃料，如果分产品领用，应直接计入各该产品成本明细账的“燃料及动力”成本项目；如果不能分产品领用，则应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本明细账的“燃料及动力”成本项目。其分配标准一般