第4章 会计要素确认

1重点掌握：坏账损失的核算；交易性金融资产的核算；应收票据的核算；存货的计价方法；存货的成本与市价孰低法；固定资产折旧方法；无形资产的核算。2第一节资产的确认和计量(资产的确认)(一)货币资金确认和计量1、现金的确认和计量狭义的现金：库存现金广义的现金：库存现金、银行存款、其它可以被普遍接受的流通手段。如个人支票、银行本票等。2、银行存款的确认与计量3、其它货币资金的确认和计量3关于“其他货币资金”的说明其他货币资金：指企业除现金和银行存款以外的货币资金。其他货币资金设置明细账——外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证存款4（一）外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项（二）银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项.（三）银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项（四）信用证保证金存款目前，我国信用证结算方式主要应用于有国外进出口业务的企业，应将信用证保证金交存银行开立专户。5（二）交易性金融资产确认与计量1、交易性金融资产的概念是指为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资等资产。交易性金融资产科目核算这些资产的公允价值。可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算：交易性金融资产——成本——公允价值变动6按准则规定:交易性金融资产的获得以公允价值计量,在期末同样以公允价值来计量;账面价值与公允价值(市价)之间的变动计入当期损益;通过“公允价值变动损益”科目直接影响“本年利润”。72、交易性金融资产的会计核算(1)取得时(购买)，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。8(2)在(交易性金融资产)持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。9(3)资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记交易性金融资产（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。10(4)出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的账面余额(包括“交易性金融资产”的全部明细账户)，贷记交易性金融资产，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，调整公允价值变动损益,将原计入“交易性金融资产——公允价值变动”对应账户的“公允价值变动损益”{见上面（3）}转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。11或这样说:同时，调整公允价值变动损益,将该金融资产的公允价值变动转入“投资收益”，借记或贷记“公允价值变动损益”。“交易性金融资产”借方余额：反映企业持有的交易性金融资产的公允价值12关于跨期（＜1年）出售证券的说明：1.(未出售的交易性金融资产)到期末（资产负债表日。比如，6月30日、12月31日），应将“公允价值变动损益”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“公允价值变动损益”科目无余额.（会计分期，结账）2.在下一个期初应将上期转入“本年利润”的“公允价值变动损益”转回。13跨期出售股票的例题A公司在2009年的股票投资中，有一笔来自B公司的股票的买入，按照金融资产划分原则，该股票投资被归类为交易性金融资产管理，具体交易价格如下：11月25日，以每股4.6元的价格购入B公司股票10万股,合计46万(不考虑交易费用);12月31日,该公司的股票价格为5.6元/股;2010年2月13日,公司以每股3.8元/股抛售B公司股票。14解析：1、2009年11月25日购入股票：借：交易性金融资产——成本460000贷：银行存款4600002、12月31日该短期投资公允价值发生变动时,按公允价值调整账面价值：（Q笔）借：交易性金融资产——公允价值变动损益100000贷：公允价值变动损益10000015从《企业会计准则——应用指南》对“公允价值变动损益”科目的解释看，该科目为损益类科目，期末，应将“公允价值变动损益”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目没有余额。那么，在年末12月31日还要结转损益：借：公允价值变动损益100000贷：本年利润10000016从交易的整个过程来看。由于存在着会计分期，是人为的将其未实现的收益转入“本年利润”的。转过去的部分不是真正实现的收益。当将这项以公允价值变动计入当期损益的项目，处置时，一定要转出才能反映整个过程实现的收益。分录：借：本年利润（未实现的收益）贷：公允价值变动损益173、第二年2月13日（出售），为了正确反映出售股票所取得的实际收益（投资收益）,要将上年转入“本年利润”的“公允价值变动损益”转回：（1）借：本年利润100000贷：公允价值变动损益100000（2）借：银行存款380000投资收益180000（借贷差额）贷：交易性金融资产——成本460000交易性金融资产——公允价值变动100000处置所得与交易性金融资产账面价值之间的差额，因与投资相关，因此应计入当期的“投资收益”。18公允价值变动而发生的损益是一笔持有损益，只有在出售时才变为实现损益。准则正是处于这样的考虑，出售时需要将“公允价值变动损益”转出，计入“投资收益”，以便核算实现的损益。也就是说,原记入公允价值变动损益贷方的未实现损益，因资产被处置而实现了，因此转入投资收益科目。（3）同时：借：公允价值变动损益100000(取自前面的Q笔)贷：投资收益（实现的收益）100000这笔分录并不是调整本期的损益，因为它对本期损益是不影响的。因为公允价值变动损益和投资收益都是损益类科目，一借一贷方向相反大小相等对本期损益不影响。这样做的目的是更加准确的核算属于交易性金融资产所发生的损益。19附注:在年终结账时，(资产负债表日，如半年末、年末)，需要做结转该年的损益，分录：借：本年利润80000贷：投资收益80000（属于交易性金融资产的投资收益的净余额）从前面例题中的“投资收益”账户的登记方向看，该交易性金融资产的累计损益=+10万（贷方）-18万（借方）=-8万（结果一致，记入本年利润的借方，说明投资损失）20按实际买卖计算的利润和入账结果的利润相符2010年2月份出售股票确认的当年损益：买卖差的计算结果:(3.8-4.6)*100000=-8万投资收益的入账结果:投资收益3（2）1800003（3）100000年末：结转入本年利润80000021说明将当年年末公允价值变动损益转入本年利润科目(结平“公允价值变动损益”账户),会导致税前会计利润增加，但我们在阅读利润表时，应当注意，报表上列报的公允价值变动损益是未实现的利润，这个发生额会在下一会计期间（年度）出售金融资产时得以实现（出售的结果体现在“投资收益”的借或贷方，即，按准则的规定：“出售交易性金融资产。。。，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出”。这个转出就是反映损益的“实现”。22会计利润：利润表中的利润总额。税务利润：应纳税所得额。23教材P1931、没有强调在期末结转当期损益（转入“本年利润”）（如，PPT16和18）；会计分期2、资产处置时，将两笔分录合并（比较PPT11）。24(三)应收项目确认与计量1、应收账款的确认与计量2、坏账损失的核算(坏账损失的原因P195)(1)直接转销法：无法收回时直接确认坏账(2)备抵法：按期估计坏账损失，计入资产减值损失，建立“坏账准备”账户，等下次实际发生坏账时，再冲销“坏账准备”账户。估计坏账损失的方法有如下三种：应收账款余额百分比法(P196)账龄分析法(P196;后面也有解释)赊销百分比法(P196后面也有解释)同确认销售收入的时间一致按交易实际发生金额（含发票金额与代垫运费等）25直接转销法——是在实际发生坏账时，确认坏账损失，并记入资产减值准备，同时注销该笔应收款项。例：富海证券公司5000元的拆出资金已超过3年仍无法收回，应作为坏账损失处理。编制如下分录：借：资产减值损失5000贷：应收款项——逾期资金500026新准则首先在上市公司中使用，规定一定要用备抵法。下面就介绍备抵法。27应收账款余额百分比法举例某企业第一年年末应收账款的余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰，第二年发生了坏账损失6000元，其中A单位1000元，B单位5000元，年末应收账款为120万元，第三年已冲销的上年B单位的应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元，试编制有关会计分录。28（1）第1年提取坏账准备借：资产减值损失3000贷：坏账准备3000（2）第2年冲销坏账借：坏账准备6000贷：应收账款---A单位1000---B单位5000（3）第2年末按应收账款余额计提坏账准备借：资产减值损失6600贷：坏账准备6600年末应收账款的余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰,年末可有坏账准备3000元第二年发生了坏账损失6000元，其中A单位1000元，B单位5000元，此时，”坏账准备“账户余额转为借方3000元第二年年末应收账款为120万元，年末已有坏账准备3600元。因此前“坏账准备”账户余额为借方3000元，故提坏账准备6600元，使“坏账准备”账户余额转为贷方3600元29第2年坏账准备期初余额3000(2)6000(3)6600期末余额36003000元是第1年的年末余额.30（4）第3年，上年冲销B单位账款5000元收回入账借：应收账款—B单位5000贷：坏账准备5000同时，借：银行存款5000贷：应收账款—B单位5000（5）第3年末冲销坏账准备借：坏账准备4700贷：资产减值损失4700因上年已冲销的B单位的应收账款5000元又收回，使坏账准备由贷方3600元变为8600元第三年年末应收账款为130万元，年末可有坏账准备3900元。因此前“坏账准备”账户余额已为贷方8600元，为满足年末坏账准备按规定为3900元的要求，将“坏账准备”中多提取部分（4700元）冲销账户,使余额转为贷方3900元31第3年年末坏账准备期初余额3600(5)4700(4)5000期末余额39003600元是第2年的年末余额.32账龄分析法账龄是指负债人所欠账款的时间。账龄越长，发生坏账损失的可能性就越大。账龄分析法是指根据应收账款的时间长短来估计坏账损失的一种方法。采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账款进行分组，并根据前期坏账实际发生的有关资料，确定各账龄组的估计坏账损失百分比，再将各账龄组的应收账款金额乘以对应的估计坏账损失百分比数，计算出各组的估计坏账损失额之和，即为当期应计提的坏账损失预计金额。33账龄分析法举例2007年末甲公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表：单位：元应收账款账龄应收账款金额估计损失（%）估计损失金额未到期20,0001200过期6个月以下10,0003300过期6个月以上6,0005300合计36,000800假设甲公司2007年初“坏账准备”余额为贷方100(当期未发生其它业务)。要求计算：（1）2007年甲公司应计提的“坏账准备”。（2）2007年末“坏账准备”账户余额。34解：(1)2007年估计坏账损失是800元（200+300+300）。即，年末应计提的“坏账准备”账户余额为800元，但2007年年初已有坏账准备贷方余额100元，因此需要调整：在本年中应计提“坏账准备”实际为700元=800-100贷余。借：资产减值损失700贷：坏账准备700年末“坏账准备”账户贷方余额：100+700＝800元35赊销百分比法举例例:A公司XX年全年赊销金额为2,000,000元,根据以往资料和