审计学原理与实务

1审计学原理与实务2第一章审计概述一.审计的含义审计是以专门方法，确认经营管理者遵循法规和协议约定，履行经济责任的程度和效果，经营管理效果信息质量的一种监督行为。二.审计分类（一）按审计执行者分政府（国家）审计：审计局或审计署社会审计：会计师事务所内部审计：审计委员会及其领导下的机构3（二）按审计内容分财务审计经济责任审计专项审计三.财务审计的目标对财务报表是否按会计准则编报，是否在所有重大方面公允地反映了企业一定时间内的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。4四.审计采用的方法（一）调查：公司的管理制度、内部控制制度和执行情况；（二）专业判断：对会计记录、报表数据按会计准则和审计准则进行合法性、合规性、合理性判断；（三）计算分析：对会计记录、报表数据相互关系计算和分析；（四）证据收集和核实：对专业判断和计算分析的结果收集相关的支持证据。5五.本课程与其他课程、知识的关系（一）财务会计（二）财务管理（三）管理学原理（四）会计与审计准则（五）经济法规（六）其他经济、技术专业知识（七）上市公司的公开信息6本课程教学内容安排：一.审计基本概念二.审计的制度环境三.审计中的计算机技术应用四.主要经济活动、业务审计五.审计调整六.审计意见的确定7第三章审计的制度环境一.公司治理及其影响（一）公司治理1.含义所有者通过制度安排，合理地配置与经营者之间的权利和责任关系，实现对经营者的监督与制衡，保证全体股东利益的最大化。82.公司治理结构股东会：重大事项决策董事会：日常经营管理决策监事会：对董事会的决策管理行为和执行结果进行监督（二）公司治理对审计的影响独立性审计风险审计方法9审计判断审计成本三.公司治理中的信息披露要求1.公司法的规定2.证券法的规定10第六章信息技术对审计的影响一.信息技术对审计客体的影响1.组织虚拟化2.经营区域范围扩大化3.业务多样化4.商务活动电子化5.会计数据无纸化6.会计数据处理高效化7.内部控制高效化11二.信息技术对审计方法和工具的影响1.计算机辅助审计技术2.提高审计效率3.提高审计质量三.信息技术对审计责任的影响1.对审计客体信息技术运用状况和效果的了解2.审计主体对信息技术运用能力及效果的考虑12四.信息技术对审计风险的影响1.重大错报的风险2.检查风险3.审计风险控制13第七章审计业务承接前调查和审计计划一.审计前调查的目的（一）可审性评估1.审计风险评估2.接受能力评估（二）审计计划的基础1.审计人员因素2.审计时间因素（三）审计经济性估算14二.客户的分类及调查的主要内容（一）客户类型1.新客户（新成立的公司）2.新客户（老公司，从其他事务所转来）3.老客户（老公司，以前年度也是由本事务所审计）4.非常规客户（以一定特殊目的要求审计的客户）15（二）不同客户的主要调查内容1.新客户（新成立的公司）的主要调查内容（1）公司类型和股东情况（2）经营业务范围和规模（3）资本规模和到位情况（4）公司的组织结构和管理制度（5）公司的会计和财务组织及职责、功能（6）公司的会计政策和方法162.新客户（老公司）调查的内容（1）同新公司调查的内容（2）上年审计的会计师事务所和主审会计师（3）上年度审计报告的审计意见类型（4）审计年度的重大事件和重要变更173.老客户（1）审计年度的重大事件和重要变更（2）上年度审计报告中重要分歧（3）上年度需审计调整和改进事项的结果4.非常规客户调查的内容（1）同新公司调查的内容（2）特殊审计的目的和要求（3）特殊审计的风险调查（背景调查）18三.工作底稿的利用（一）工作底稿的类型（二）工作底稿可调查的内容四.审计业务约定书的签订（一）审计业务约定书的作用：明确审计委托方、受托方和对象；明确审计目的和范围明确审计各方的义务和权利明确审计工作的起讫时间19明确收费金额和支付方式（二）审计业务约定书的主要内容委托方、受托方、审计对象审计目的、审计的范围和时间跨度委托方的义务：必要的工作条件和配合受托方的义务：客观、公正、合法、及时完成审计工作和提交审计报告各方的违约责任和争议处理方法审计起讫时间和提交审计报告的时间审计收费20（三）订立审计业务约定书的注意事项四.审计工作计划（一）时间进度和关键时间节点（二）人员安排（三）审计工作的衔接（四）协调五.注册会计师的责任（一）主任会计师对审计报告负最终的责任（二）审计人员对其审计项目负责21六.审计基本技术（一）符合性测试确定内控制度的有效性及审计风险（二）分析性测试确定审计的重点对象（三）实质性测试审计外勤工作的基本程序和内容22第八章公司主要业务审计实务一.销售业务审计（一）销售业务审计的意义1.基本的经营活动2.业绩的基础3.现金的主要来源4.虚构或粉饰会计信息、经营成果的重点23（二）涉及的主要账户1.主营业务收入2.主营业务成本3.营业税金及附加4.银行存款和库存现金5.应收账款6.预收账款7.应交税费—应交增值税（销项）8.库存商品24（三）销售环节内控制度符合性测试的主要环节和内容1.合同订立2.赊销的授权与批准3.商品的出库和运输4.折扣与退货的处理5.销售票据管理6.收款与催款7.坏账损失的处理25（四）分析性测试的内容1.主营业务增长率分析2.主营业务毛利率分析3.月度或季度销售分析4.应收账款周转率分析5.存货周转率分析6.坏账比率分析7.税费分析26（五）实质性测试的内容1.抽查销售合同及订立、履行情况2.抽查销售发票并与合同核对3.检查商品入库和出库的手续和单证4.检查商品运输的手续和单证5.检查货款回笼情况6.检查和计算应收账款坏账准备金7.检查上述核对检查项目相关的会计记录8.做好上述核对检查项目相关的工作底稿27二.生产过程和生产成本审计（一）意义1.基本的经营活动2.决定销售成本3.影响财务成果和企业经济效益4.固定资产价值的回收（二）涉及的主要账户1.原材料2.应付职工薪酬283.制造费用4.固定资产和累计折旧5.库存商品（三）生产过程内控制度符合性测试的主要环节和内容1.订货合同或生产计划2.原材料计价方法，领用和退回手续3.工资、津贴、社会保险费和劳动保护费用4.固定资产折旧政策295.设备维修制度6.制造费用的归集和分配方法7.生产成本核算方法及执行情况8.在产品的废品返修和报废9.完工产品的成本结转和入库手续（四）分析性测试的内容1.生产成本的结构分析2.生产成本的波动分析3.制造费用和维修费用的波动分析304.人工费用的比率和波动分析5.固定资产折旧波动分析6.完工产品成本分析7.库存商品计价分析（五）实质性测试的内容1.取得或编制生产成本明细表2.抽查原材料领料和退料的原始凭证和账簿记录3.抽样计算产品生产成本并与原始凭证、记录核对314.检查制造费用的归集和分配的原始凭证、记录并复核5.抽查委托加工材料的出库入库凭证、记录计算成本，必要时与实物核对6.抽查完工产品入库凭证和记录，必要时与实物核对7.抽查销售成本的结转凭证与记录32三.采购过程和付款环节审计（一）意义1.基本的经营活动2.影响生产成本3.影响财务状况和信用影响4.采购成本、现金量控制5.防止采购过程的舞弊和侵犯公司财产事项（二）涉及的主要账户1.原材料2.材料采购（在途物资）333.预付账款4.应付账款5.应交税费—应交增值税（进项）6.银行存款（三）采购过程和付款内控制度符合性测试的主要环节和内容1.采购计划制定、审批2.采购合同的订立3.供应商的选择4.采购与运输损耗及处理345.采购质量控制和验收入库手续6.预付款的申请和支付7.应付款的申请和支付8.合同违约责任及追究（四）分析性测试的内容1.分析主要原材料采购数量和价格波动情况2.分析采购运输的损耗波动情况3.主要供应商变动分析35（五）实质性测试的内容1.抽查采购合同，并核查履行情况和付款情况；2.抽查原材料入库记录和凭证，必要时与实物核对；3.抽查折扣和退货情况36四.存货审计（一）存货审计的意义1.保证账实相符；2.存货计价方法核查；3.保证资产安全；4.核查资产质量；5.核对存货损失及减值准备的处理方法及应用是否正确，及其对当期损益的影响。37（二）涉及的主要账户1.原材料2.材料采购（在途物资）3.库存商品4.生产成本5.低值易耗品6.待处理财产损失7.营业外支出8.存货减值准备和资产减值损失38（三）存货内控制度符合性测试的主要环节和内容1.存货入库验收制度；2.存货领用申请与审核制度；3.存货盘点制度；4.存货盘点盈亏的处理手续；5.积压或呆滞存货的损失处理程序；（四）存货分析性测试的主要内容1.分析存货周转率变化392.分析主要存货成本的变化及原因；3.分析主要存货数量的变化及原因；4.分析存货计价方法；5.分析存货盘点损耗的变化；6.分析存货减值损失原因。（五）存货实质性测试的主要内容1.出入库环节测试见生产成本和采购环节；2.核查与验证存货计价方法应用的正确性403.存货盘点（1）确定盘点对象；（2）制定盘点计划：人员分工、计量工具、时间进度（3）确定盘点方法和路线；（4）监督盘点和记录；（5）与账面记录核对；（6）必要时的复点；（7）差异原因分析。414.存货盘点盈亏的账务处理核对；5.存货减值损失的账务处理核对；6.积压或呆滞存货损失的账务处理核对。42五.固定资产及累计折旧审计（一）固定资产审计的意义1.保证账实相符；2.核查资产质量；3.保证资产安全；4.折旧政策及方法核查；5.核对固定资产减值准备的处理方法及应用是否正确，及其对当期损益的影响。6.核查固定资产购建的处理是否合规437.核查固定资产处置是否合规（二）涉及的主要账户1.固定资产2.工程物资3.在建工程4.累计折旧5.固定资产清理6.待处理财产损失7.营业外支出8.固定资产减值准备和资产减值损失449.制造费用10.长期借款（三）固定资产内控制度符合性测试的主要环节和内容1.固定资产购建的预算和可行性分析制度；2.固定资产报废申请与审核制度；3.固定资产盘点制度；4.固定资产购建借款处理手续；5.积压或闲置固定资产的损失报批和处理程序；45（四）固定资产分析性测试的主要内容1.折旧与固定资产原值的比率变化；2.分析主要固定资产的变化及原因；3.分析折旧方法及折旧额；4.分析固定资产减值损失原因。（五）固定资产实质性测试的主要内容1.核查在建工程的工程审核批准文件；2.核查与验证固定资产计价的正确性;3.核查工程借款处理的正确性;464.核查与复核固定资产折旧的正确性;5.核查固定资产清理程序的正确性;6.固定资产盘点；7.核查固定资产修理及费用凭证和入账处理程序；8.核查固定资产减值准备依据和处理程序；9.与报表核对，相关项目是否恰当披露47六.资产损失准备和资产减值损失的审计（一）资产损失准备和资产减值损失的审计的意义1.确保资产的质量2.正确反映资产的损失3.防止设立秘密准备和调节利润（二）涉及的账户1.应收账款2.坏账准备483.存货跌价准备；4.投资损失准备；5.固定资产减值准备；6.无形资产减值准备7.资产减值损失（三）内控制度测试1.资产的定期检查、盘点制度和执行情况；2.减值准备的确认、报批和处理的手续、岗位分离制度493.应收账款的定期对账、催收和账龄分析制度；4.应收账款的责任和考核、