第五章 会计账簿(深圳教材)

©版权所有耀华会计教育吴阳均会计基础讲师：吴阳均TEL：15014026857QQ：250797794深圳市会计学会根据财政部2009年10月新修订的考试大纲制作©版权所有耀华会计教育吴阳均第五章会计账簿——账户的温床©版权所有耀华会计教育吴阳均第一节会计账簿概述一、会计账簿的概念（P116）会计账簿是指以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录和反映经济业务的簿籍。它是由具有一定格式的账页按照一定的形式相互连接而组成。[解]会计账户与会计账簿的关系会计账簿是会计账户的“温床”©版权所有耀华会计教育吴阳均二、会计账簿的作用（P116——P117）（一）能记载、贮存会计信息（二）能分类、汇总会计信息（三）能检查、校正会计信息（四）能编报、输出会计信息©版权所有耀华会计教育吴阳均三、会计账簿的种类（P117——P120）（一）会计账簿按照用途的分类1．序时账簿序时账簿也称日记账，是按照经济业务的发生时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。按其记录的内容不同又可以分为普通日记账和特种日记账两种。⑴普通日记账是用来登记全部经济业务发生情况的日记账。按照每天所发生的全部经济业务，按照经济业务发生的时间先后顺序，编制成记账凭证，根据记账凭证逐笔登记到普通日记账中。⑵特种日记账就是用来登记某一类经济业务发生情况的日记账。例如各个单位为了加强对库存现金和银行存款的管理，设置的库存现金和银行存款日记账就是特种日记账。©版权所有耀华会计教育吴阳均2．分类账簿分类账簿是指对全部经济业务按照总分类和明细分类账户进行分类登记的账簿。分类账簿有总分类账簿和明细分类账簿两种。按照总分类科目分类设置登记的账簿称之为总分类账簿（简称总账），它是用来核算经济业务总括内容的账簿；按照明细分类科目分类设置登记的账簿称之为明细分类账簿（简称明细账），它是用来核算经济业务详细内容的账簿。©版权所有耀华会计教育吴阳均3．备查账簿备查账簿是指对于某些在序时账簿和分类账簿未能记载的经济业务事项进行补充登记的账簿。该种账簿可以对某些经济业务的内容提供必要的补充参考资料。如租入固定资产登记簿、应收票据登记簿等。©版权所有耀华会计教育吴阳均【例题8-1】按照账簿用途分类，银行存款日记账属于（）。A.序时账簿B.分类账簿C.活页式账簿D.备查账簿【答案】A©版权所有耀华会计教育吴阳均（二）会计账簿按照外表形式分类1．订本式账簿订本式账簿是指在未启用前就把许多账页装订成册，并有固定编号的账簿。2．活页式账簿活页式账簿是指在账簿启用前，账页不装订在一起，而是由若干具有专门格式的零散账页装置在账夹中所组成的账簿。3．卡片式账簿卡片式账簿是指由若干具有专门格式的零散的卡片所组成的账簿。©版权所有耀华会计教育吴阳均（三）账簿按照账页格式的分类1．三栏式账簿三栏式账簿设置借方、贷方和余额三栏。一般适用于各种总账和只需要核算金额的明细账，如应收应付款明细账。其主要特点是不用核算数量指标，只需提供金额指标。2．数量金额式账簿数量金额式账簿分为收入、发出、结存三大栏，每大栏内又分设数量、单价、金额等专栏。可以将数量金额式账簿看成是三栏式账簿的变化形式。数量金额式账簿适用于既需要提供金额，有需要提供数量指标的核算，主要用于原材料、库存商品（产成品）等存货类的明细分类核算。3．多栏式账簿多栏式账簿将账页分成若干栏目，分列为更小的会计科目或者项目。适用于生产成本、制造费用、管理费用等账户的明细分类核算。©版权所有耀华会计教育吴阳均【例题8-2】下列账簿可以采用数量金额式明细账的是（）。A.应付账款B.库存商品C.原材料D.无形资产E.短期借款【答案】BC©版权所有耀华会计教育吴阳均会计账簿的分类按照用途的分类按照账页格式分类按照外表形式分类分类账簿总分类账簿明细分类账簿序时账簿普通日记账特种日记账备查账簿订本式活页式卡片式三栏式（还有两栏式的）数量金额式多栏式会计账簿©版权所有耀华会计教育吴阳均各种账页©版权所有耀华会计教育吴阳均第二节会计账簿的内容、启用与登记规则一、会计账簿的基本内容（P123——P124）1.封面2.扉页3.账页二、账簿的启用规则（P124）账簿是储存数据资料的重要会计档案，登记账簿要有专人负责。为了保证会计账簿记录的严肃性和合法性，明确记账责任，使会计核算资料完整，在账簿启用前，应在“账簿启用和经管人员一览表”中详细载明单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿册数、账簿共计页数、启用日期并加盖单位公章，经管人员（包括企业单位负责人、主管会计、复核和记账人员）均应在账簿上签名并加盖印章。记账人员如果调动工作和因故离职，应办理会计交接手续，在交接记录栏内填写交接日期和交接人员姓名（签章）。“账簿启用和经管人员一览表”列入账簿的扉页，其格式如教材表8-19所示。©版权所有耀华会计教育吴阳均三、账簿的登记规则（P125——P126）概括起来，账簿的登记规则有下列11个方面的内容：1．记账的依据必须是经过审核符合要求的会计凭证（原始凭证和记账凭证）。2．登记账簿必须使用蓝黑墨水或者黑色墨水书写，除了复写外，不得使用圆珠笔和铅笔。3．除了结账、改错和冲销账簿错误记录外，不能使用红色墨水或者红色圆珠笔书写。红色的数字在会计上是表示负数、反向或者表示对原记录黑蓝色、黑色数字金额的冲减，具有特定的含义。4．记账时，每一笔经济业务均需要记明日期、凭证号数、摘要和金额，要在记账凭证上注明所记录账页的页次、或者划上“√”符号表示已经过账，以免重复记账或者漏记。©版权所有耀华会计教育吴阳均5．账页记到倒数第二行时，应该办理“转页”手续：首先在该页的最后一行分别加计本页的借方、贷方发生额合计数（包括上页的累计数），并结出余额，然后再在该行“摘要”栏内注明“转次页”或“转下页”字样，把这个合计数及余额结转到次页的第一行内，在“摘要”栏内注明“承前页”或“接上页”字样。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页未止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页未止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页未的余额结转次页。©版权所有耀华会计教育吴阳均6．记账时，必须按照账页的顺序逐页逐行登记填写，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页时，应在空行、空页处划上红色对角线注销，同时在旁边签名以示责任。7．账簿记录的文字、数字应当清晰整洁。文字要紧靠行格书写，大小约占全格的1/2或者1/3，数字排列要整齐均匀。账簿记录不得涂改挖补，改错应该按照规定的方法进行。8．账簿中的金额，除了单价或者另有规定外，“元”以下一般记至角、分。9．各种账簿（除了少数变化很小的明细账，如“固定资产”明细账以外）每年度都应更换新账簿。年度开始时，将各账户上年度结算出的金额，转记到新年度账簿相应的账户的第一页第一行内，并在“摘要”栏内注明“上年结转”。©版权所有耀华会计教育吴阳均10．新年度的会计科目如果有变动，在新年度开始更换新账时，要先编制“新旧会计科目对照开账对比明细表”，将上一年度的一级科目、明细科目的内容、金额结转到本年相应的新的一级科目及其明细科目栏内，对照列示。并在双方的借贷轧平以后，按照开账明细科目表中的新科目开设新账。11．订本式账簿，都编有固定的账页顺序号，不得任意撕毁；活页式账簿不得随意抽换账页。©版权所有耀华会计教育吴阳均第三节会计账簿的格式与登记方法一、会计账簿设置的原则（P126——P127）1.实际需要原则2.科学合理原则3.简明实用原则二、序时账的格式与登记方法（P127——P135）（一）普通日记账的格式与登记方法1．普通日记账的格式普通日记账最常见的格式是二栏式，分为借方金额栏和贷方金额栏。会计分录序时、整齐的排列在账页上，所以人们把这种普通日记账称之为“分录簿”。其基本格式如教材表8-1所示。为了提高过账效率，减少过账工作量，人们设计运用了专栏式普通日记账，如教材表8-2所示。©版权所有耀华会计教育吴阳均2．普通日记账的登记方法普通日记账由簿记员根据原始凭证序时逐笔登记，除了登记日期、凭证号数和借贷双方账户及余额外，还需要在“摘要栏”内说明经济业务的内容。如果分类账是根据日记账登记的，则在过账后应在日记账的“过账页码”中注明。©版权所有耀华会计教育吴阳均（二）特种日记账的格式与登记方法1．特种日记账的格式特种日记账主要有“库存现金日记账”和“银行存款日记账”两种。⑴库存现金日记账是由出纳人员根据现金收款凭证和付款凭证逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记的。库存现金日记账需要“日清日结”，每日清点并结出余额。库存现金日记账可以设计既登记库存现金收入，又登记库存现金支出的“库存现金日记账”，还可以分别设置“库存现金收入日记账”和“库存现金支出日记账”。“库存现金日记账”一般采用“三栏式”的基本结构，如教材表8-3所示。©版权所有耀华会计教育吴阳均“库存现金收入日记账”和“库存现金支出日记账”一般采用“多栏式”的基本结构，如教材表8-4、8-5所示。其基本结构是在“收入”栏和“支出”栏下分别按库存现金收入、库存现金支出的各个对应账户设置专栏。我国会计实务中广泛采用“三栏式”库存现金日记账。⑵银行存款日记账是由银行出纳根据银行存款收付款凭证逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记的。银行存款日记账的格式和库存现金日记账的格式一样，也可以采用三栏式和多栏式两种。由于银行存款的收付结算都是按照特定的结算凭证进行的，为了反映结算凭证的种类、号数，一般设有“结算凭证”栏。其格式如教材表8-6所示。©版权所有耀华会计教育吴阳均2．特种日记账的登记方法三栏式库存现金日记账的登记方法如下。（1）日期栏：是指库存现金实际收付的日期。（2）凭证栏：是指入账的现金收付款凭证的种类，如“现金收款凭证”、“现金付款凭证”（分别简称为“现收”、“现付”）、“银行存款收款凭证”、“银行存款付款凭证”（分别简称为“银收”、“银付”），并表明号数。对于从银行提取现金和将库存现金送存银行这两种业务，既涉及到现金，又涉及到银行存款的业务，实务中为了防止重复记账，只编制付款凭证，即银行存款付款凭证和现金付款凭证。（3）摘要拦：是指入账的经济业务的内容。摘要栏的文字要求简练，只需要简单说明经济业务的内容即可。©版权所有耀华会计教育吴阳均（4）对方科目栏：是指库存现金收入的来源科目或者支出科目的用途科目。如以现金支付办公用品费用，其对方科目为管理费用。设置对方科目的目的在于更清晰了解经济业务的来龙去脉。（5）收入、支出栏：是指库存现金实际收支的金额。每日终了，分别计算现金的收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的实际库存现金相互核对，即通常所说的“日结”。月终，同样要计算现金收支和结余的合计数，称之为“月结”。多栏式库存现金日记账的登记方法，基本上与三栏式相同。两者区别在于库存现金收入和支出日记账分别反映在两本账簿上。库存现金支出日记账按日结出现金支出总数，填列在支出合计栏内，同时转记到库存现金收入日记账的支出合计栏内。库存现金收入日记账按日结出现金收入总数，登记在收入合计栏内，并结出当天的现金余额，与实存数核对。©版权所有耀华会计教育吴阳均银行存款的登记方法与库存现金日记账的登记方法一样。对于从银行提取现金和将现金送存银行的业务应根据银行存款付款凭证和现金付款凭证登记。每月终了，银行存款日记账要进行“月结”的工作，并与银行发送的对账单互相核对，编制银行存款余额调节表，以了解企业银行存款的实有数。©版权所有耀华会计教育吴阳均二、总分类账的格式与登记方法㈠总分类账的格式总分类账，简称总账，是对各种经济业务按照总分类账户进行分类登记的账簿。总分类账簿能够全面的、总括的反映和记录经济业务引起的资金运动和财务收支情况，为编制会计报表提供数据，因而任何单位都必须设置总账。其格式一般采用三栏式的订本式账簿，如教材表8-7所示。总分类账的账页格式除了基本的三栏式外，也有多栏式。其具体设计又有两种格式，一种是按会计科目