第二章 货币资金及应收款项

中级财务会计1第二章货币资金及应收款项第一节货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金）第二节应收票据第三节应收账款第四节预付账款和其他应收款中级财务会计2第一节货币资金是指企业在生产经营、周转过程中以货币形态存在的资产。按其用途和存放地点的不同，可分为库存现金（狭义）银行存款其他货币资金中级财务会计3一、库存现金（1）职工工资、各种工资性津贴；（2）个人劳务报酬；（3）支付给个人的各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）确实需要支付现金的其他支出。（一）现金的管理1.库存现金的使用范围中级财务会计42.库存现金的内部控制制度分工（不相容职务）申请、审批、收付、复核、监督检查定期轮岗制度库存现金限额不准坐支现金盘点：日清日结，不能白条抵库不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存取现金；不准将单位收入的现金以个人名义储蓄；不准保留账外公款（不得设置小金库）中级财务会计5（二）现金的核算1.总分类核算“库存现金”账户逐一，汇总2.序时核算“库存现金日记账”例中级财务会计61.从银行提取现金1500元。2.将现金5000元送存银行。3.以现金400元购买办公用品。4.职工预借差旅费800元，以现金支付。中级财务会计7（三）现金的清查实地盘点溢余短缺待处理财产损溢中级财务会计8待处理财产损溢借贷经批准后的盘盈转销。经批准后的盘亏转销数。待处理财产物资的盘盈数；待处理财产物资的盘亏和毁损数，中级财务会计9练习题1、某企业2004年3月份进行库存现金清查中发现长款300元，经反复核实，未查明原因，报经批准转作“营业外收入”处理。批准后借：待处理财产损溢300贷：营业外收入300借：库存现金300贷：待处理财产损溢300中级财务会计10库存现金待处理财产损溢营业外收入（1）300（1）300（2）300（2）300中级财务会计112.某企业2004年5月在库存现金清查中发现短款500元。经查实，该短款属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿。批准后借：其他应收款500贷：待处理财产损溢500借：待处理财产损溢500贷：库存现金500中级财务会计12库存现金待处理财产损溢其他应收款（1）500（1）500（2）500（2）500中级财务会计13现金短缺应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分应记入“其他应收款”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后记入，“管理费用”科目。现金溢余属于应支付给有关人员或单位的应记入“其他应付款”科目，属于无法查明原因的，经批准后，应记入“营业外收入”科目。中级财务会计14银行存款账户（基本、一般、临时、专用）基本存款账户（只能开立一个）企业办理日常结算和现金收付的账户。一般存款账户（每个银行开立一个；银行不限）企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。二、银行存款中级财务会计15临时存款账户（无限制）是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过该账户办理转账结算和根据国家现金管理规定办理现金收付。专用存款账户（有专用款项）是企业因特定用途需要开立的账户。中级财务会计16（一）银行结算方式银行结算方式主要包括托收承付商业汇票信用证信用卡等支票银行本票委托收款汇兑银行汇票中级财务会计17银行结算方式分类图普通支票中级财务会计18支票一律记名，起点金额为100元，有效期为10天。转账支票可以转让银行本票：不定额本票：起点为100元，要用压数机压印金额。定期本票：1000元、5000元、10000元和50000元。一律记名，允许背书转让。提示付款期为两个月，逾期的银行本票不予兑付。银行汇票（企业、个人）采用记名方式，允许背书转让，提示付款期限为一个月。中级财务会计19信用卡是指商业银行向个人和单位签发的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；采用信用卡方式，应注意以下事项：(1)单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存人其账户；(2)单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务款项的结算。(3)单位卡一律不得支取现金。中级财务会计20信用证，是异地商品交易中由购货单位先将货款交存当地银行，由银行向外地销货单位开户银行签发的一种保证支付的证书。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。付款单位应按购销合同填写“信用证委托书”向银行申请签发信用证，交存信用证保证金；收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交其开户银行请求结算。中级财务会计21银行结算方式三票（支票、银行汇票和银行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）。中级财务会计22（1）银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付）①有效期：1个月（超期作废、钱存户头）②异地使用③可以背书转让（2）银行本票结算方式①有效期：2个月②用于同城或同一票据交换区域的款项支付③可以背书转让（3）商业汇票①是一种期票（未到期不能收付）②商业承兑汇票+银行承兑汇票③有效期：最长不超过6个月④可以申请贴现，可以背书转让中级财务会计23（4）支票①现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账）②有效期：不超过10天③用于同城结算④不能签发空头支票，或与银行预留印签不符（5）汇兑①用于异地结算②电汇+信汇（6）委托收款①用于同城或异地结算②不用于大额交易（7）托收承付①用于异地结算②先发货、后收款中级财务会计24（8）信用卡①用于同城或异地结算②单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金③允许善意透支，不得恶意透支（9）信用证①用于国际贸易领域的结算②有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的中级财务会计25（二）银行存款的核算１．总分类核算设置“银行存款”总账２．序时核算设置“银行存款日记账”进行中级财务会计261、企业购买办公用品，开出转账支票一张，金额1380元。2、企业收到银行通知，乙单位的前欠货款18000元，已经收到。中级财务会计27（三）银行存款的清查如果二者不一致，主要原因记账差错未达账项中级财务会计28银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银收企未收加：企收银未收减：银付企未付减：企付银未付调节后余额调节后余额在途存款、未兑现支票、利息收入、银行代收款、存款不足支票、直接扣账中级财务会计29练习银行存款余额调节表的编制某企业2004年8月31日银行存款日记账的余额为168000元，银行对账单的余额为228000元，经核对发现以下未达账项：1.企业收销货款6000元，已记企业银行存款增加，银行尚未记增加；2.企业付购货款60000元，已记企业银行存款减少，银行尚未记减少；3.接到大连甲工厂汇来购货款40000元，银行已登记增加，企业尚未增加；4.银行代企业支付购货款34000元，银行已登记减少，企业尚未记减少；中级财务会计30项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付调节后的银行存款余额调节后的银行存款余额3400040000168000174000228000600060000174000银行存款余额调节表2004年8月31日单位：元中级财务会计31三、其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款等中级财务会计32形成时：借：其他货币资金—外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证存款存出投资款贷：银行存款中级财务会计33采购材料时：借：在途物资（原材料、材料采购）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—×××采购完毕，退回多余款项：借：银行存款贷：其他货币资金—×××中级财务会计34练习：企业向证券公司划出资金，存出投资款3000万。企业购买股票支付300万元。（交易性）企业向银行申请开出10万元银行汇票。企业用10万元金额银行汇票在异地购买材料，价款8万元，增值税1.36万元。剩余款项退回企业。中级财务会计35第二节应收票据是企业因销售商品或提供劳务而收到商业汇票所形成的债权，是应收款项的另一个重要组成部分。比应收账款具有更大的流动性。中级财务会计36承兑人商业承兑汇票银行承兑汇票是否计息带息应收票据不带息应收票据商业汇票中级财务会计37借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：应收票据贷：应收账款1、应收票据取得的核算中级财务会计382、应收票据收回的核算（2）中途贴现（新准则出台后具体处理不清晰）（1）到期收回借：银行存款贷：应收票据（财务费用）中级财务会计39旧的处理方式：在票据贴现时核销应收票据；借：银行存款贷：应收票据借或贷：财务费用商业承兑汇票银行承兑汇票商业汇票贴现后短期借款应收账款中级财务会计40票据面值100000，票据期限2个月，票面利率4%2005.7.1100000元2005.9.12005.8.1贴现息票据到期值贴现期贴现率6%100000+100000×4%/12×2=100666.671个月100666.67×6%/12×1=503.33贴现净额100666.67-503.33=100163.34中级财务会计41借：银行存款100163.34贷：应收票据100000.00财务费用163.34中级财务会计42《企业会计准则第23号——金融资产转移》发布：尽管新会计准则没有对票据业务的会计处理作出更加具体的规定，但从金融资产转移角度看来，存在票据追索权条款的票据贴现，是不满足金融资产终止确认条件的。贴现日：借：银行存款贷：短期借款到期日借：短期借款财务费用贷：应收票据如果对方未承兑则借：短期借款财务费用贷：银行存款同时：借：应收账款贷：应收票据中级财务会计43第三节应收账款是企业在正常经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款的范围：1）应收账款是企业因销售活动引起的债权；2）应收账款是指流动资产的债权（性质）；3）应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。中级财务会计44主要内容：（1）销售货款及由销售引起的有关税金；（2）销售货物过程中企业代垫代付的运费、包装费等款项；（3）与主营业务有关的其他应收款项转入应收账款的会计事项等。中级财务会计45商业折扣现金折扣销售退回与折让中级财务会计46某企业销售甲产品一批，每件售价240元。若购买200件以上，可以获得10%的折扣；若购买300件以上，可以获得20%的折扣。该企业对B公司一次性销售260件，规定对方的付款条件为2/10，1/20，n/30，B公司购货后于第9天付清款项。中级财务会计47（二）应收账款业务的核算借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（2）收回货款时借：银行存款贷：应收账款1、无现金折扣条件下（1）赊销商品时中级财务会计48２／１０，１／２０，Ｎ／３０总价法：按企业销售商品的实际发票金额作为应收账款的入账价值。净价法：是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额。中级财务会计492、带有现金折扣条件下（1）总价法2／10,1／20,Ｎ／30,发票价格100000,如果第20天付款实际付款9900010天的使用费用1000例Ｐ77借：应收账款100000贷：主营业务收入100000借：银行存款99000贷：应收账款100000财务费用1000卖方提前10天收回货款的代价卖方使用10万元10天的代价中级财务会计50（2）净价法2／10,1／20,Ｎ／30,发票价格100000,如果第20天付款入账金额98000实际付款990