第四章 贷款业务的核算

1第四章贷款业务的核算第一节贷款业务概述第二节贷款业务的核算第三节贴现业务的核算第四节贷款损失准备的核算2第一节贷款业务的分类1、按贷款期限分：短期、中期和长期贷款2、按还款方式分：一次偿还的贷款和分期偿还3、按贷款对象分：公司贷款和个人贷款3续14、按贷款的保障条件分：信用贷款、担保贷款和票据贴现担保贷款分为：质押贷款、抵押贷款和保证贷款。4续25、按自主程度不同分自营贷款：商业银行以合法方式筹集的资金自主发放的贷款。风险由银行承担，银行收取本金和利息。5委托贷款：委托人（政府、企事业单位及个人）提供资金，由商业银行根据委托人确定的对象、用途、金额、期限、利率等而代理发放、监督使用并协助收回的贷款，风险由委托人承担。银行收取手续费，不得代垫资金。特定贷款：如扶贫救灾贷款6续36、按贷款的质量和风险程度分正常贷款：借款人能够履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还。关注贷款：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。7次级贷款：借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常营业收入无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失。8可疑贷款：借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。损失贷款：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。9第二节贷款业务的核算一、贷款业务的核算要求1、本息分别核算2、商业贷款与政策性贷款分别核算政策性贷款：对某些企业单位或专项用途发放的不以盈利为目的的贷款。如果商业银行办理，财政部门要进行贴息。103、自营贷款和委托贷款分别核算4、应计贷款和非应计贷款分别核算非应计贷款：贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。单独核算。应计贷款：除非应计贷款以外的贷款。11当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款确认为当期利息收入。注意12二、公司贷款的核算一）贷款发放的核算单位贷款申请书信贷部门（审核）签订借款合同或协议单位用款填制一式五联借款凭证信贷部门（审核同意）会计部门（审核、办理转账）13二）贷款收回的核算1、贷款到期，借款单位主动归还贷款预提利息借：应收利息贷：利息收入收回本息借：吸收存款-活期存款贷：应收利息贷款-短期（中长期）贷款142、贷款到期由银行主动扣收（会计分录同1）153、贷款展期短期贷款在到期日10日以前，中长期贷款在到期日1个月前提出申请。每笔打开只能展期一次，短期贷款展期不能超过原贷款期限；中长期贷款展期不能超过原贷款期限的一半，最长不得超过3年。贷款展期不需办理转账手续。164、贷款逾期逾期贷款贷款到期，未办理展期的；贷款到期，申请展期未获批准的；展期贷款到期未能偿还的。逾期时账务处理借：贷款-逾期贷款贷：贷款-短期（中长期）贷款17逾期贷款从逾期之日起至款项还清前一日止，除按规定利率计息外，还应按实际逾期天数和人民银行规定的罚息率计收罚息。贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款通过“非应计贷款户”核算。18三、个人住房贷款发放贷款借：贷款-个人住房贷款-**个人贷：吸收存款-活期存款-**单位19贷款收回1.等额本息按年金公式计算，已知现值，求年金。2.等额本金公式见P7120会计分录借：吸收存款-个人银行结算账户贷：贷款-个人住房贷款-**个人利息收入-个人住房贷款利息收入21五、贷款利息的核算一）贷款利息的计算方法1、定期收息每季度末月20日、采用余额表或账页计息、积数计息应收利息=计息积数×日利率22贷款期内不能按期支付的利息按贷款合同利率，按季或按月计收复利，贷款逾期后改按罚息利率计收复利。最后一笔贷款清偿时，利随本清。23定期结息的例子1、某行于5月2日发放一笔短期贷款，金额为20万元，假定月利率为4‰，期限4个月。按季度结息，6月20日结息时收到了利息应为多少？2、按上例，若6月20日结息时未能收到利息，到还款时该笔贷款的利息为多少？242、利随本清应收利息＝还款金额×日数×利率25二）贷款利息的核算“应收利息”1、按期计提贷款应收利息商业银行编制“计收利息清单”一式1、借方凭证三联2、支款通知3、贷方凭证借：应收利息贷：利息收入262、收到利息借：吸收存款－活期存款－××贷：应收利息273、贷款成为非应计贷款时，应将已入账但尚未收取的利息收入和应收利息予以冲销。借：应收利息－××户×××贷：利息收入×××以及以后产生的应收利息一并纳入表外核算。收：欠收贷款利息××284、贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金，本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。29某商业银行于2003年5月18日向A公司发放贷款一笔，金额为500000元，期限2年，年利率为6％，2004年12月20日以前，A公司一直按期支付利息，至2005年3月20日结息及2005年5月18日到期时，A公司账户无款偿付，直至2005年7月18日才一次性将该笔贷款的本息还清，逾期贷款的罚息为万分之四，该笔贷款的会计处理为：例子301）2003年5月18日发放贷款时借：贷款－中长期贷款－A公司500000贷：吸收存款－活期存款－A公司500000账务处理－１312）2003年6月20日，按季结息500000×34×6％÷360＝2833.33借：应收利息－A公司2833.33贷：利息收入2833.33借：吸收存款－活期存款－A公司2833.33贷：应收利息－A公司2833.33账务处理－２323）2003年9月20日、12月20日、2004年3月20日、6月20日、9月20日、12月20日的分录于上相同。只是利息不同。账务处理－３334）2005年3月20日结息500000×90×6％÷360＝7500借：应收利息－A公司7500贷：利息收入－中长期贷款利息7500账务处理－４345）2005年5月18日到期日该笔贷款应计利息（500000＋7500）×6％×58÷360＝4905.83借：应收利息－A公司4905.83利息收入－中长期贷款利息7500贷：利息收入－逾期贷款利息12405.83借：贷款-逾期贷款－A公司500000贷：贷款－中长期贷款－A公司500000账务处理－５356）2005年6月18日，利息逾期90天，2005年6月19日借：贷款－非应计贷款户－A公司500000贷：贷款-逾期贷款－A公司500000冲销应收未收利息，并转入表外核算借：利息收入－逾期贷款利息12405.83贷：应收利息－A公司12405.83账务处理－６367）非应计贷款利息转催收的表外分录2005年6月18日收：欠收贷款利息－A公司12405.83账务处理－７－１372005年6月20日按季结息＝（500000＋12405.83）×34×0.4‰＝6968.72收：欠收贷款利息－A公司6968.72账务处理－７－２382005年7月18日（6月21－7月18日）（500000＋12405.83＋6968.72）×27×0.4‰＝5609.25收：欠收贷款利息－A公司5609.25账务处理－７－３398）贷款本息收回的处理先冲减本金：借：吸收存款－活期存款－A公司500000贷：贷款－非应计贷款户－A公司500000账务处理－８－１40应收利息及罚息12405.83＋6968.72＋5609.25＝24983.8借：吸收存款－活期存款－A公司24983.8贷：利息收入－逾期贷款收入24983.8转回表外分录：付：欠收贷款利息－A公司24983.8账务处理－８－２41第三节贴现业务的核算一、贴现的概念票据贴现：指商业汇票的持有人在票据到期前，为获取资金向银行贴付一定的利息，而将商业汇票的债权转让给银行的票据行为。商业汇票：按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。42二、贴现与一般贷款一）两者的相同点1、都是银行的资产业务2、都是借款人的融资方式3、银行都要计收利息43二）两者的不同点1、资金投放的对象不同2、体现的信用关系不同3、计收利息的时间不同4、利率不同5、期限不同6、资金的流动性不同金融会计44三、商业汇票贴现的核算一）相关规定－11、贴现申请人必须是在申请贴现银行开立存款账户的企业法人以及其他组织，并与出票人或直接前手之间具有真实的商品交易关系。2、能够提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件45一）相关规定－23、贴现贷款总量不应该超过资产负债比例管理的相关规定4、贴现票据是经过承兑人承兑的商业汇票5、办理贴现的商业银行必须参加全国联行或省辖联行，内部管理完善、制度健全，有相应的贷款权限贴现程序图见下图：46贴现申请人一式五联贴现凭证＋商业汇票信贷部门审核并签注意见会计部门1）审查2）计算贴现利息及实付贴现金额3）第一联贴现凭证作为转帐借方传票4）第二、三贴现凭证分别作为活期存款和贴现利息的转帐贷方传票5）第四联贴现凭证加盖转讫章交贴现申请人6）第五联为贴现到期卡，按到期日顺序保管47贴现息的计算贴现利息＝汇票金额×贴现天数×日利率天数：算头不算尾，承兑人在异地，贴现天数应另加3天划款期。实付贴现金额＝汇票金额－贴现利息48例子某单位于9月10日持9月1日签发，12月1日到期，面额为1000000元的银行承兑汇票到开户银行申请贴现，银行同意按9‰的贴现利率贴现。1）计算贴现利息和实付贴现金额（同城）2）计算贴现利息和实付贴现金额（异地）49账务处理借：贴现资产－商业（银行）承兑汇票（面值）贷：吸收存款－活期存款－××单位贴现资产-利息调整收：代保管有价值品资产负债表日：借：贴现资产-利息调整贷：利息收入50四、到期收回票据贴现款的核算一）商业承兑汇票贴现到期收回通过委托收款方式进行1、贴现银行收到付款人开户行划回票款时借：清算资金往来贴现资产-利息调整贷：贴现资产－商业承兑汇票（面值）利息收入付：代保管有价值品512、贴现银行从贴现申请人账户收取借：吸收存款－活期存款贴现资产-利息调整贷：贴现资产－商业承兑汇票利息收入如果贴现申请人账户余额不足：借：吸收存款－活期存款贷款-逾期贷款贴现资产-利息调整贷：贴现资产利息收入付：代保管有价值品52二）银行承兑汇票贴现到期收回借：清算资金往来贴现资产-利息调整贷：贴现资产－银行承兑汇票利息收入付：代保管有价值品53第四节贷款损失准备的核算一、贷款损失的客观证据54二、提取范围计提贷款损失准备的资产：客户贷款；拆出资金；贴现；银团贷款；贸易融资、协议透支；信用卡透支、转贷款和信用“垫款”（银行承兑汇票和信用证垫款）委托贷款不计提55三、计提方法56四、会计核算57账务处理－11、计提减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备2、无法收回的贷款，批准核销借：贷款损失准备贷：贷款、贴现资产等58账务处理－23、已计提贷款损失准备的贷款价值以后又恢复借：贷款损失准备贷：资产减值损失59THEEND