新会计准则专题讲座(职工薪酬)

2020/2/16企业会计准则第9号职工薪酬22020/2/16主要内容本准则与以往规范的比较1职工薪酬的概念及范围2职工薪酬的确认和计量3职工薪酬的披露432020/2/161与以往规范的比较本准则首次在一个准则中系统地规范了企业和职工建立在雇佣关系上的各种支付关系，而以往则是分散在其他准则中，零星地涉及。42020/2/161.1明确概念职工薪酬是指企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价。本准则系统地规范了企业和职工建立在雇佣基础上的各种支付关系，同时引入了一个新的福利概念——辞退福利。新准则界定了完整的企业人工成本的概念和范围，将非货币性福利均作为职工薪酬。52020/2/161.2统一各类职工薪酬的确认在职工提供服务期间将相应的职工薪酬确认为负债，按职工提供服务的受益对象分别计入相关资产成本或者当期费用（辞退福利只计入当期费用）。设置“应付职工薪酬”一级科目，然后再在其下根据薪酬类别设置二级科目，如“应付工资”、“应付福利费”等。62020/2/161.3辞退福利的处理1、辞退福利是企业对提前与职工终止劳务合同而对后者所做的补偿。2、按权责发生制原则进行处理。当期满足预计负债确认条件时当期计入费用，不计入资产成本。3、辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。72020/2/161.4统一职工薪酬的披露本准则首次明确规范了披露的范围和内容。企业应当在财务报表附注中对职工薪酬进行分类披露，以充分披露职工薪酬的有关会计信息，这有利于报表使用者更好地决策。82020/2/162.1职工薪酬的概念职工薪酬：企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价。包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。92020/2/162.2所指“职工”的范围1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；2）未与企业订立劳动合同、但由企业直接任命的人员，如董事会、监事会成员等；3）虽未与企业订立劳动合同、或企业未正式任命的人员，但在企业的计划和控制下为企业提供了类似服务，也视同企业职工处理。如企业与中介机构签订劳务工合同情况。102020/2/162.3职工薪酬的内容1）职工工资、奖金、津贴和补贴2）职工福利费3）医疗、养老、失业、工伤和生育保险费等社保费包括企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇养老保险包括基本和补充养老保险4）住房公积金5）工会经费和职工教育经费6）非货币性福利7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿8）其他例如以权益形式结算的认股权、现金股票增值权等112020/2/162.4例题下列各项中，属于职工薪酬的有（）A.业务招待费B.非货币性福利C.职工津贴和补贴D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿E职工出差报销的火车票122020/2/163.1职工薪酬确认的基本原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除辞退福利外，根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；2）应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。如总部管理人员薪酬等132020/2/163.2货币性职工薪酬的计量（1）1、国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。例：五险一金，工会经费、职工教育经费。2、没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；反之，应当冲回多提的应付职工薪酬。142020/2/163.2货币性职工薪酬的计量（2）对于在职工提供服务的会计期末以后1年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率，以折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。（了解）152020/2/163.2.1例题判断：计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提；没有规定计提基础和计提比例的，企业不得预计当期应付职工薪酬。(）162020/2/163.3非货币性职工薪酬的计量1、企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工使用的，应当根据受益对象，按照该产品/商品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬、主营业务收入等。☆例：准则讲解P1492、企业将拥有的房屋或租赁房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧或每期应付（提、摊、付）的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。☆例：准则讲解P149172020/2/163.4向职工提供带补贴的商品和服务如果规定了职工享受补贴后的服务年限，则将补贴金额作为长期待摊费用，在服务年限内摊销计入相关资产成本或当期损益，并进行职工薪酬的账务处理例P150如果没有规定职工享受补贴后的服务年限，则将补贴金额计入当期损益。不同于企业直接向职工提供的购房、购车等补贴。后者属货币性补贴，在职工提供服务的会计期间确认并计入相关资产成本或当期损益182020/2/163.5辞退福利的确认和计量辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。辞退福利同时满足以下条件，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债：1）企业已经制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。会计分录：借：管理费用贷：应付职工薪酬－辞退福利192020/2/163.5.1辞退福利的几个注意问题正常退休养老金－职工提供服务的会计期间确认和计量辞退福利－辞退时确认和计量职工未解除合同，但不再为企业带来经济利益时企业提供的有辞退福利性质的补偿比照辞退福利处理。“离职后福利”不是辞退福利。非自愿辞退提供的补偿与自愿辞退提供的补偿之间的差才是辞退福利。202020/2/163.5例准则讲解P153A公司是一家彩电生产企业，20X7年11月，A公司为了在20X8年顺利转产，公司管理层制定了一项辞退计划，规定自20X8年1与1日起，以职工自愿方式，辞退平面直角彩电生产车间职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿标准以及计划实施时间等均已与职工协商一致。该辞退计划已于20X7年12月15日经公司董事会正式批准，并将在20X8年实施完毕。辞退计划的有关内容表1（辞退计划一览表）212020/2/163.5例题（表1）职位拟辞退数量工龄（年）补偿标准（元）车间主任101～1010000011～2020000021～30300000高级技工501～108000011～2018000021～30280000一般技工1001～105000011～2015000021～30250000合计160222020/2/163.5例题（续）20X7年12月31日，A公司根据表1的资料，预计平面直角彩色电视机生产车间职工接收辞退数量的最佳估计数及应支付的补偿金额见表2（接收辞退及补偿金额一览表）232020/2/163.5例题（表2）职位拟辞退数量工龄（年）接受人数每人补偿标准补偿金额车间主任101～10510000050000011～20220000040000021～301300000300000高级技工501～102080000160000011～2010180000180000021～3052800001400000一般技工1001～105050000250000011～2020150000300000021～30102500002500000合计16014000000242020/2/163.6以现金结算的股份支付应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。1）授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值，借记“管理费用”、“生产成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”。2）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的，在等待期内的每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记“管理费用”、“生产成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”。在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“应付职工薪酬”252020/2/163.6例题2007年1月1日,A公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是自2007年1月1日起必须子阿公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日前行使完毕。A公司估计，该增值权在负债结算之前每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额见表3（股票增值权的公允价值及现金支出一览表）262020/2/163.6例题（表3）年份公允价值支付现金2007142008152009181620102120201125272020/2/163.6例题（续）第一年有20名管理人员离开公司，A公司估计三年中还将有15名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开，A公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。第三年末，有70人行使股票增值权获得了现金。第四年年末，有50人行使股票增值权；第五年年末，剩余35人全部行使股票增值权。根据以上资料，A公司计算各期应确认的应付职工薪酬和计入当期损益的金额见表4（应付职工薪酬和计入当期损益一览表）282020/2/163.6例题（表4）年份应付职工薪酬（1）支付现金（2）当期损益（3）（3）＝（1）-上期（1）＋（2）07（200-35）*100*14*1/3＝770007700008（200-40）*100*15*2/3＝1600008300009（200-45-70）*100*18＝15300070*100*16＝11200010500010（200-45-70-50）*100*21＝7350050*100*20＝100000205001173500-73500＝035*100*25＝8750014000总额299500299500292020/2/164职工薪酬的披露（了解）企业应当在会计报表附注中披露与职工薪酬有关的下列信息：1）应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额2）应当为职工缴纳医疗、养老、失业等保险费，及其期末应付未付金额3）应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额4）为职工提供的非货币性福利，及其计算依据5）应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额6）其他职工薪酬2020/2/16