新会计基础第六章

第六章账务处理程序第一节记账凭证账务处理程序一、一般步骤1．根据原始凭证编制汇总原始凭证；2．根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（也可采用通用的记账凭证）；3．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账（一般情况下，明细账的登记依据为记账凭证，但为了反映详细的核算资料，有时也需要以一些原始凭证为依据，并且有些具备记账凭证各项目的原始凭证也能代替记账凭证）；5．根据记账凭证逐笔登记总分类账；6．期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7．期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围（一）特点在记账凭证账务处理程序下，会计人员可以直接根据记账凭证登记总分类账。它是会计核算中最基本的账务处理程序，其他账务处理程序都是在这种账务处理程序的基础上发展、演变形成的。（二）优缺点记账凭证账务处理程序的优点是：记账程序简单明了、易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。（三）适用范围该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较小的单位。在经济业务较多的单位，若采用记账凭证账务处理程序，为了简化编制记账凭证和减少登记总分类账的工作量，应尽量将内容相同的原始凭证先汇总编制成汇总原始凭证，再根据汇总原始凭证填制记账凭证。第二节汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种格式。（一）汇总收款凭证的编制汇总收款凭证，是按库存现金科目、银行存款科目借方分别编制，定期将这一期间内的全部库存现金收款凭证、银行存款收款凭证，分别按与所设置科目相对应的贷方科目加以归类、汇总填列一次，每月编制一张。月终时，结算出汇总收款凭证的合计数，据以登记总分类账。（二）汇总付款凭证的编制汇总付款凭证，是按库存现金科目、银行存款科目的贷方分别设置，定期将这一期间内的全部库存现金付款凭证、银行存款付款凭证，分别按与所设置科目相对应的借方科目加以归类、汇总填列一次，每月编制一张。月终时，结算出汇总付款凭证的合计数，据以登记总分类账。（三）汇总转账凭证的编制汇总转账凭证，通常是按每一科目的贷方分别设置，定期将这一期间内的全部转账凭证，按与所设置科目相对应的借方科目加以归类、汇总填列～次，每月编制一张。月终时，结算出汇总转账凭证的合计数，据以登记总分类账。应当指出的是，如果在月份内某一贷方科目的转账凭证不多时，也可以不编制汇总转账凭证，直接根据转账凭证登记总分类账。二、一般编制步骤1．根据原始凭证编制汇总原始凭证；2．根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可采用通用的记账凭证；3．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5．根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证，包括汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证（转账业务不多的会计主体可不填制汇总转账凭证，而直接根据转账凭证登记总分类账）；6．根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7．期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8．期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。三、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点与适用范围（一）特点汇总记账凭证账务处理程序的特点，就是先根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。（二）优缺点汇总记账凭证账务处理程序的优点是：根据汇总记账凭证月终一次登记总分类账，可以克服记账凭证账务处理程序登记总分类账工作量过大的缺点，大大减少了登记总分类账的工作量；其缺点是：编劁汇总记账凭证的程序，比较繁琐；（三）适用范围这种账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。第三节科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表的编制方法科目汇总表的编制方法是，根据一定时期内的全部记账凭证，按照相同的会计科目归类，定期汇总出每一个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，并填写在科目汇总表的相关栏内。科目汇总表的一般格式如表6-1、表6-2所示。二、一般编制步骤1．根据原始凭证编制汇总原始凭证；2．根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5．根据各种记账凭证编制科目汇总表；6．根据科目汇总表登记总分类账；7．期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8．期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。三、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点和适用范围（一）特点科目汇总表账务处理程序的主要特点是：先根据记账凭证，按各个会计科目定期归类、汇总编制科目汇总表（如按5日、10日或15日汇总一次。（二）优缺点科目汇总表账务处理程序的优点是：科目汇总表的编制和使用较为简便，易学易做；根据科目汇总表一次或分次登记总分类账，可以大大减少登记总分类账的工作量；而且科目汇总表还可起到试算平衡的作用，有利于保证总账登记的正确性。其缺点是：在科目汇总表和总分类账中，不反映各科目的对应关系，因而不便于根据账簿记录检查、分析经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。（三）适用范围这种账务处理程序适用于所有类型的单位，尤其适用于经济业务较多的单位。