第二章 会计基础理论

•第二章会计基础理论•第一节会计职能、目标与作用•一、会计的职能•会计的职能是会计固有的功能，是会计本质的体现。现代会计的基本职能大多数人认为是：反映和监督。构建了会计信息系统和会计的控制系统•（一）反映职能与会计的信息系统•会计的反映职能是指会计能够按照会计准则的要求，采用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确地将一个会计主体所发生的会计事项表现出来，以达到揭示会计事项的本质、为经营管理提供经济信息的目的。其特征；•1、会计是以货币为主要计量单位•2、会计是反映过去已经发生的经济活动•3、会计反映具有连续性、系统性和全面性•记账-算账-报账•（二）会计的监督职能与会计的控制系统•会计的监督职能是指会计按照一定的目的和要求，利用会计信息系统所提供的信息，对会计主体的经济活动进行控制，使之达到预期的目标。其特征是：•1、会计监督具有强制性和严肃性•2、会计监督具有连续性•3、会计监督具有完整性（事前、事中和事后）•（三）会计职能的相互关系•反映职能是监督职能的基础，监督职能是反映职能的保证•（四）会计基本职能的外延•目前比较流行的是六职能说。•二、会计的目标•会计目标概括来讲就是设置会计的目的与要求，一般说来，会计目标要明确表述会计应当为谁服务、服务的项目和内容有那些、服务的质量标准有那些等三方面的内容。•1、企业会计的服务对象。会计的主要服务对象应该是于企业有利害关系的群体，包括企业本身。投资者、债权人、政府等，又称信息使用者。•2、企业会计的服务项目和内容。一是提供会计信息，二是运用会计信息实行控制。•3、会计的服务质量标准•会计提供信息的质量标准。会计信息一定要对投资者的投资决策、债权人的信贷决策、企业的经营管理决策和国民经济的宏观调控有用。•会计控制的质量标准。多数人认为，配合性、协调性有有效性是会计控制的基本标准。•三、会计的作用•会计的作用是指会计的各项职能在特定的历史条时期、特定的社会制度下实现和利用之后所产生的效果。•1、积极作用•P11、四个方面•2、消极作用。主要表现为会计信息的失真。•第二节会计的方法•一、会计方法体系•1、核算方法•2、分析方法•3、检查方法•二、会计核算方法•1、设置账户•2、复式记账•3、填制和审核凭证•4、登记账簿•5、成本计算•6、财产清查•7、编制财务会计报告。•第三节会计要素与会计等式一、会计对象的含义会计对象就是会计所要反映和监督的内容(客体),就是社会再生产过程中的资金运动。二、会计对象的内容:以工业企业为例工企的资金要陆续经过供应过程——生产过程——销售过程。资金的形态也在发生变化，这一运动过程叫做资金循环，周而复始的资金循环叫做资金周转。供应阶段生产阶段销售阶段货币资金工资固定资产储备资金生产资金成品资金货币资金①④②③⑤⑤⑥③图示说明：①采购原材料等形成储备资金②购置厂房、机器设备等固定资产③以固定资产、原材料等进行生产加工形成生产资金④支付工人工资费用形成生产资金⑤产品完工入库形成成品资金⑥通过销售收回货币资金三、会计要素•要记住三点：•会计要素是对会计对象的基本分类•会计要素是会计对象的具体化•会计要素是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位•会计要素的六类:•资产、负债、所有者权益•收入、费用、利润•会计要素的分类•资产、负债、所有者权益静态要素企业某一日期的财务状况，资产负债表要素数量关系：资产=负债+所有者权益收入、费用、利润动态要素企业一定时期的经营成果，利润表要素数量关系：利润=收入-费用资产定义确认条件列示资产,是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。与该资源有关的经济利益很可能流入企业（可能性超过50%的概率）该资源的成本或者价值能够可靠地计量（因自创商誉难以计量，故不能确认为资产）符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表•（一）资产•资产的概念–是指企业过去的交易或者事项形成的–由企业拥有或者控制的–预期会给企业带来经济利益的资源•资产的特征(1)资产是由以往事项所导致的现时权利。–经济利益是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物–资产的经济效益体现–具有购买力：籍此购买财物–具有变现力：籍此获得现金–具有受益力：籍此在使用中获益(2)资产必须为某一特定主体为所拥有或者控制。(3)资产能够为企业带来未来经济利益。构成图资产流动资产非流动资产货币资金应收及预付款项待摊费用存货长期股权投资固定资产无形资产库存现金银行存款应收票据应收账款预付账款库存商品、半成品、在产品、材料其他应收账•（二）负债•负债的概念•负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。•负债的特征①负债是由以往事项所承担的现时义务；②负债在将来必须以债权人所能接受的经济资源来加以清偿③负债与其形成现时义务有关的经济利益很可能流出企业，而且在未来流出企业的经济利益的金额能够可靠计量。负债短期借款应付及预收款项预提费用长期借款应付债券长期应付款应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、预收账款负债构成图非流动负债流动负债•（三）所有者权益•定义：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益•股份公司又称为股东权益•来源–所有者投入的资本–直接计入所有者权益的利得和损失–留存收益所有者权益定义来源是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益所有者投入企业的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益•所有者权益构成内容•构成内容：投入资本实收资本（或股本）资本（股本）溢价直接计入所有者权益的利得和损失留存收益盈余公积未分配利润•所有者权益与负债的区别企业责任义务不同投资人权利不同资产清偿的顺序不同•（四）收入定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。•收入的主要特征①收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。②收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。③收入最终能导致企业所有者权益的增加④收入只包括本企业的经济利益流入，不包括代收款。收入定义确认条件分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入经济利益很可能流入企业经济利益流入金额能够可靠地计量主营业务收入其他业务收入投资收益列示符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表•会计上的收入不一定与现金有关•预收销货款，虽然现金增加，但确认为企业的负债，今后要以发售产品或提供劳务的形式偿还•销售产品，货款尚未收到，但应确认为企业的收入•注意：只有已赚取的收入才能作为收入入账，与现金流入无关。•收入确认的业务举例•某公司3月份发生的部分经济业务如下:•收到上月产品销售货款5000元；•销售产品78000元，其中54000元已收到现款入行，其余货款尚未收到；•预收销货款32000元；•本月提供劳务收入26000元，尚未收款•上月预收货款的产品本月发出，实现收入23000元•会计上应确认•3月份收入总额=78000+26000+23000•=127000（元）•（五）费用•概念：费用是指企业日常活动所发生的，会导致所有者权益减少、与利润分配无关的经济利益的总流出。•特征：①费用产生于过去的交易或事项。②费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。③费用会导致企业所有者权益的减少，但与向所有者分配利润无关。•内容：营业成本、营业税金、期间费用、资产减值损失、所得税费用期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。•费用与成本的联系与区别•费用与会计期间有关，没有实物承担者。•成本与生产某种产品有关，是对象化的耗费，有实物承担者。•二者都反映资金的耗费，都意味者经济利益的减少。•广义的费用：包括营业外支出、所得税费用费用定义确认条件分类费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。经济利益很可能流出企业经济利益流出金额能够可靠地计量财务费用销售费用列示符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表营业成本期间费用管理费用•（六）利润•概念：是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。•特征：综合性经济指标，资产的增加、负债的减少，导致所有者权益的增加。•构成：营业利润、利润总额、净利润利润定义构成层次列示利润，是指企业在一定会计期间的经营成果营业利润净利润利润项目应当列入利润表利润总额会计要素所有者权益收入负债费用资产利润盈余公积未分配利润主营业务收入其他业务收入直接费用间接费用期间费用营业利润利润总额净利润有形资产/无形资产流动负债长期负债实收资本资本公积流动资产/长期资产货币资产/非货币资产会计要素的意义1.是对会计对象（资金运动）的科学分类2.是设置会计科目和账户的重要依据3.是构建会计报表的基本元素•四、会计等式•（一）会计等式的含义•会计等式是会计要素之间的内在数量关系的方程式1、会计基本等式：资产=负债+所有者权益所有者权益=资产-负债=净资产–上述会计等式是特定日期的静态公式，反映了企业拥有的经济资源及对该资源的求偿权。–是设置账户、复式记账、设计资产负债表的理论基础2、经济业务的发生对基本会计等式的影响（1）经济业务的类型：9种（可以概括为4种）•经济业务，指引起会计要素增减变化的事项。又称会计事项、交易、事项。•经济业务分类–对外经济业务：交易–对内经济业务：事项经济业务对会计等式的影响例如：某企业2008年1月1日的财务状况如下：资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料固定资产2000050008000短期借款应付账款实收资本3000200028000合计33000合计33000资产负债表2008年1月1日假定，该企业2008年1月份发生如下经济业务：1、1月5日国家追加投入资本金22000元，款项当即存入银行。资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料固定资产2000050008000短期借款应付账款实收资本3000200028000合计33000合计33000增55000550004200050000增2、1月10日购入原材料4000元，货款尚未支付。资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料固定资产4200050008000短期借款应付账款实收资本3000200050000合计55000合计55000增增9000600059000590003、1月15日开出支票1000元归还所欠货款。资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料固定资产4200090008000短期借款应付账款实收资本3000600050000合计59000合计59000减4100050005800058000减4、1月20日购入设备一台计10000元，以银行存款支付货款。资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料固定资产4100090008000短期借款应付账款实收资本3000500050000合计58000合计58000减增31000180005、1月22日向银行借入短期借款2000元，直接用借款归还应付供应单位的货款。资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料固定资产31000900018000短期借款应付账款实收资本3000500050000合计58000合计58000增减50003000经济业务对会计基本等式影响示意图2资产（+）负债或所有者权益（+）资产（-）负债或所有者权益（-）143•结论：•1.任何经济业务的发生,无非是影响资产,负债,所有者权益,收入,费用的增减。归纳起来有四种基本类型：（1）资产与权益(负债或所有者权益)同时增加（2）资产与权益(负债或所有者权益)同时减少（3）资产有增有减，负债和所有者权益不变（4）负债和所有者权益有增有减，资产不变•2．任何经济业务的发生,不会破坏会计等式的平衡关系•会计等式的意义：会计等式及其反映的经济关系，是设置