第二章 会计核算基础

第一节会计核算的基本假设与会计基础一、会计假设（一）会计主体假设1.会计主体假设的定义又称会计个体、会计实体。指会计活动为之服务的特定单位和组织。◆核算的只能是企业本身的生产经营活动，限定了企业会计确认、计量和报告的空间范围。◆企业的经济活动独立于所有者。◆会计主体与法人不是等同的概念。2.会计主体假设的意义◆明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。◆是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计质量要求原则建立的基础。（二）持续经营假设1.持续经营假设的定义指在可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去。◆以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。2.确立持续经营前提的意义◆明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。◆是“会计分期”假设和权责发生制原则和历史成本计量属性等的基础。（三）会计分期假设1.会计分期的定义又称会计期间，指将企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间，据以结算账目和会计报表，及时提供财务状况和经营成果。◆会计期间分为年度、季度和月份。2.确立会计分期前提的意义◆解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。◆可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。◆使权责发生制原则的建立成为可能。（四）货币计量假设1.货币计量的定义指会计主体确认、计量和报告以货币计量。◆以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。◆采用币值稳定的货币为前提。2.确立货币计量前提的意义◆货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。◆使历史成本计量属性、可比性原则等的建立成为可能。二、会计基础《企业会计准则——基本准则》第九条指出：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。例2：7月10日销售产品40000元，8月10日收款存入银行。（一）收付实现制（企业会计不采用）也称现收现付制或现金制。1.收付实现制确认收入和费用的标准—实收实付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了的款项即作为本期收入处理；凡实际支出了的款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。★对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在5月实际收到货款。全部计算为5月份的收入。3月实际付款。全部计算为3月份的费用，其他月份不再分摊费用2.收付实现制确认收入和费用举例3.收付实现制确认收入和费用的特点（1）不考虑预收款项和预付款项。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。（3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。（4）适用范围：行政、事业单位。（二）权责发生制也称应收应付制或应计制。1.权责发生制确认收入和费用的标准——应收应付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收到，都作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期支付，也不应作为当期的收入和费用。2.权责发生制确认收入和费用举例3.权责发生制确认收入和费用的特点（1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。（2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。（3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。（4）适用范围：企业。4.权责发生制与收付实现制的比较举例第二节会计要素的确认与计量原则•会计要素的含义●是对会计对象（资金运动）进行的基本分类，是会计对象的具体化。●是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。●企业会计要素划分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润●可分为静态会计要素（资产、负债、所有者权益）与动态会计要素（收入、费用、利润）两大类。20工业企业会计对象的具体内容★资产★负债★所有者权益★收入★费用★利润资金存在或运用形态从债权人处借入资金由投资者投入的资金资金在使用中的耗费资金在销售中的收回一定会计期间内的经营成果商品流通企业资金运动及会计要素具体内容运动状况：三个阶段、两个过程运动特点及会计要素内容：同工业企业行政事业单位资金运动及会计要素具体内容运动状况：两个阶段要素内容：★资产★负债★净资产★收入★支出（预算资金及其收支）运动特点：直线式的一次运动一、资产（一）资产的概念•资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。25（二）资产的基本特征26A是由过去交易或事项形成的资源B必须为一定的会计主体所拥有或控制C预期能为企业带来经济利益资产（三）资产的分类•资产按其流动性不同可分为流动资产和非流动资产。27长期股权投资固定资产流动资产无形资产其他资产资产以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！1.流动资产•概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。•营业周期——一般不超过1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。•变现——转变为货币资金28流动资产主要包括•流动资产主要包括：29等等库存现金银行存款2.非流动资产•概念：是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。•内容：包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。30二、负债（一）负债的概念•负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。31（二）负债的特征32A是由以往事项所导致的现时义务负债B将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还C清偿负债会导致经济利益流出企业且金额能够可靠计量（三）负债的分类按偿付期限的长短可分为：流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种。33流动负债长期负债负债短期借款应付账款应付及预收账款预收款项应交税费等长期借款应付债券长期应付款非流动负债三、所有者权益（一）所有者权益的概念•所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。•它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。•其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱”。34（二）所有者权益的特征35所有者权益A投资者对企业净资产的所有权所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成（三）所有者权益的分类包括投入资本、利得与损失和留存收益等。36实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者权益投入资本留存收益利得与损失（四）所有者权益与负债的区别•是否需要偿还的区别：负债需要偿还；所有者权益一般不需要归还。•享有权益内容的区别：负债只有按期收回本息权；所有者权益具有参与利润分配和企业经营管理的双重权利。•清算时求偿权的区别：负债拥有优先求偿权；所有者权益则只能在清偿了所有的负债以后，才返还给投资者。37四、收入（一）收入的概念•收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。38（二）收入的特征39收入B可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之A从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生C增加利润，因而最终能导致所有者权益增加D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等三、收入的分类•广义的收入指会计期间经济利益的增加。包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和营业外收入等；•狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入和投资收益。40主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收入•主营业务收入：是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。•其他业务收入：是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。•主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。42五、费用43（一）费用的概念•费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）费用的特征44费用C会导致所有者权益减少，但与向所有者分配利润无关A由过去的交易或事项中产生B会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之（三）费用的分类45•广义的费用指会计期间内经济利益的流出。包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等；•狭义的费用仅指企业的主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、投资净损失和期间费用。主营业务成本其他业务成本期间费用营业外支出所得税费用投资损失营业税金及附加费用资产减值损失六、利润47（一）利润的概念•利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。（二）利润的特征48A企业在一定会计期间的经营成果(收入－费用＋利得－损失)利润B会增加企业的资产或减少负债C为投资者所有，增加所有者权益（三）利润的构成内容49•企业的利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。•以上两部分之和称为企业的利润总额。•从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。营业利润利得、损失利润－利润总额所得税费用＝净利润（一）会计要素确认●将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程——初始确认；●将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程——最终确认。51经济业务会计要素财务报告初始确认最终确认账簿七、会计要素确认与计量的含义1.初始确认条件（1）符合要素定义；（2）有关经济利益很可能流入或流出企业；（3）有关价值可靠计量。经济业务会计要素财务报告初始确认最终确认账簿2.最终确认条件（1）符合要素定义；（2）符合要素确认条件。二者必需同时具备，缺一不可。（二）会计要素计量●对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。1.会计计量属性的种类计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现时义务时的金额重置成本按现在购买时的金额按现在偿还时的金额可变现净值按现在销售时的能收到的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、销售费用及相关税费后的金额计量现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额2.会计计量属性的选择●企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。●采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第三节会计信息质量要求一.可靠性企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计核算停虚假经济业务停虚假会计信息会计报告二.相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者三.可理解性企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。四.可比性企业提供的会计信息应当是相互可比的。●同一企业在不同时期的纵向可比；●不同企业在同一时期的横向可比。横向可比纵向可比★如提取固定资产折旧方法的使用等五.实质重于形式企业应当按照交易