第二章 会计要素与会计科目

第二章会计要素与会计科目第一节导言第二节会计要素第三节会计科目与会计账户第一节导言会计对象（资金）第一层次会计要素（资产、负债、所有者权益、收入、成本、利润）会计科目（可以记账的名称）第二层次第三层次记账规则记账规则：账户名称借方贷方资产类增加减少负债类减少增加所有者权益类减少增加收入类减少增加费用类增加减少企业用100万购买钢材，如何做账？返回第二节会计要素一、会计要素的确认二、会计要素的计量返回一、会计要素（财务报表要素）的确认1.会计要素的含义●是会计对象的具体化，是对资金运动的第二次划分。●用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。●静态会计要素与动态会计要素。反映企业在一定时点上（月末、季末、半年末、年末）的资金运动静态表现反映企业在一定期间（月度、季度、半年度、年度）的资金运动动态表现。资产负债表要素：资产、负债、所有制权益利润表要素：收入、费用、利润注意：凡是与价值运动有关的经济活动，都构成会计要素的内容；凡是与价值运动无关的经济活动，则不属于会计要素的内容。•【例1】（单项选择题）下列属于反映企业财务状况的会计要素是（）•A.收入B.所有者权益•C.费用D.利润•【例2】（单项选择题）下列属于反映企业经营成果的会计要素是（）•A.费用B.资产•C.负债D.所有者权益2.会计要素的内容会计要素静态表现形式动态表现形式资产负债所有者权益收入费用利润返回（1）资产（资金的物的表现物）1）资产的含义与特征资产：是企业过去的交易或者事项形成的，并有企业拥有或控制，预期会给企业带领经济利益的资源▲货币计量的经济资源；▲由过去的交易、事项形成的；▲由企业拥有或控制的；▲预期会给企业带来经济效益。A货币计量的经济资源B由过去的经济业务形成D预期会给企业带来经济利益C拥有所有权或控制了使用权资产•①资产是由于过去的交易或事项所形成的。即资产必须是是现实的资产，而不能是预期的资产。（判断）•例如：购买的设备、销售的应收账款——过去的交易事项形成，是资产。•例如：预计将要购买的设备——预期的，不能确认为资产。•②资产是企业拥有或者控制的。•企业是否拥有一项资源的所有权，并不是确认资产的绝对标准。对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有其所有权，但能够实际控制的，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为企业的资产予以确认。例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产。•③资产预期会给企业带来经济利益。•要点1：流入的方式：直接或间接。•要点2：资产必须具有交换价值和使用价值，没有交换价值和使用价值的物品，不能给企业带来未来经济利益。2）资产的确认原则：•与该项目有关的经济利益已很可能流入企业；•该项目的成本或价值能够可靠的计量3）资产的内容企业的资产按其流动性可分为流动资产与非流动资产流动资产非流动资产资产返回•（1）流动资产•流动资产是指企业可以在一年或者越过一年的一个营业周期内变现的资产•流动资产有以下几种类型：•①货币资金•②交易性金融资产•③应收票据•④应收及预付款项•⑤其他应收款、坏账准备•⑥应收股利•⑦应收利息•⑧存货、存货跌价准备•⑨其他返回①货币资金•货币资金：指货币资金存在的资产，包括：•库存现金•银行存款•其它货币资金等。返回库存现金•定义：库存是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金。•库存现金的使用范围：•1、职工工资，津贴，这里所说的职工工资指企业，事业单位和机关，团体，部队支付给职工的工资和工资性津贴。•2、个人劳务报酬，指由于个人向企业，事业单位和机关，团体，部队等提供劳务而由企业，事业单位和机关，团体，部队等向个人支付的劳务报酬，包括新闻出版单位支付给作者的稿费，各种学校，培训机构支付给外聘教师的讲课费，以及设计费，装潢费，安装费，制图费，化验费，测试费，咨询费，医疗费，技术服务费，介绍服务理由，经纪服务费，代办服务费，各种演出与表演费，以及其他劳务费用。•3、根据国家制度条例的规定，颁发给个人的科学技术，文化艺术，体育等方面的各种奖金。•4、各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，如退休金，抚恤金，学生助学金，职工困难生活补助。•5、收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银，工艺品，废旧物资的价款。•6、出差人员必须随身携带的差旅费。•7、结算起点(1000元)以下的零星支出。超过结算起点的应实行银行转账结算，结算起点的调整由中国人民银行确定报国务院备案。•8、中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。如同采购地点不确定，交换不便，抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的支出。返回银行存款•银行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金。企业根据业务需要，在其所在地银行开设银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。•例：从银行领取1000元现金，如何记账？•注意：支票走“银行存款”账返回其他货币资金•其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。•包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金等返回•外埠存款指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。•例如：采购员完成了采购任务，将多余100万元的外埠存款转回当地银行，如何记账？返回•银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或者持票人的票据。•例如：1月4日，办理银行汇票存款50000元，以备购买材料。这题的会计分录怎么做？•借：其他货币资金——银行汇票存款50000贷：银行存款50000•注意：银行汇票与银行承兑汇票的区别•银行汇票记在其他货币资金而银行承兑汇票属于商业汇票的一种，应记在“应收票据”或“应付票据”中返回•银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票按照其金额是否固定可分为不定额和定额两种。•例：公司委托银行开出银行本票10000元，有关手续已办妥：•借：其他货币资金-银行本票10000•贷：银行存款10000支票、本票与汇票的区别•（1）本票是自付（约定本人付款）证券；汇票是委付（委托他人付款）证券；支票是委付证券，但受托人只限于银行或其他法定金融机构。•（2）我国的票据在使用区域上有区别。本票只用于同一票据交换地区；支票可用于同城或票据交换地区；汇票在同城和异地都可以使用。（3）付款期限不同。本票付款期为2个月，逾期兑付银行不予受理；我国汇票必须承兑，因此承兑到期，持票人方能兑付。返回•信用证(LetterofCredit，L／C)，是指开证银行应申请人的要求并按其指示向第三方开立的载有一定金额的，在一定的期限内凭符合规定的单据付款的书面保证文件。•信用证是国际贸易中最主要、最常用的支付方式。•例：企业向银行申请开出信用证，用于支付境外供货单位的购货款项，存入保证金50万。•借：其他货币资金---信用证存款50万•贷：银行存款：50万返回•在途货币资金是指企业与往来单位之间的款项，在月终尚未到达，处于在途的资金。•【例】某企业收到所属单位汇出款项通知，已汇出款项5000元，根据汇出单位的通知，编制会计分录如下：•借：其他货币资金--在途资金5000•贷：其他应收款（或有关科目）5000•收到汇款时，根据银行通知编制如下会计分录：•借：银行存款5000•贷：其他货币资金--在途资金5000返回•②交易性金融资产•涵义：•交易性金融资产是指企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资和基金投资•特点：•1）企业持有的目的是短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；•2）该资产的公允价值能够可靠的计量。该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。•例：07年2月21日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价235000元•借：交易性金融资产235000•贷：银行存款235000返回③应收票据•应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的票据。•在我国应收票据、应付票据通常是指“商业汇票”，包括“银行承兑汇票”和“商业承兑汇票”两种。•其他的银行票据(支票、本票、汇票）等，都是作为货币资金来核算的，而不作为应收应付票据。•例如：4月20日企业将持有的到期的银行承兑汇票5000元到银行申请承兑，承兑已办妥。•借：银行存款5000•贷：应收票据5000返回④应收及预付款项•应收及预付款项：指应收而尚未收回的账款和预付的购货款，属于短期债权。•本书应收款项主要是指：应收账款•其他版本应收款项包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款•预付款项主要指预付账款返回•应收账款（Receivables）指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项。•例如：4月21日，企业收回A单位赊购的货款10000元•借：银行存款10000•贷：应收账款10000返回⑤其他应收款•其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。•内容：•(1)应收的各种赔款。•(2)应收的各种罚款。•(3)存出保证金，如租入包装物暂付的押金。•(4)备用金，如暂付给企业有关部门和个人周转使用的款项等。•(5)应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。•例：（1）5日，设立管理部门定额备用金，由李红负责管理。管理部门的定额备用金核定定额为300元，财务科开出现金支票。应作如下分录：•借：其他应收款300•贷：银行存款300•例：王二从财务处预借4000元现金供出差用•借：其他应收款4000•贷：库存现金4000应收账款与其他应收款的区别•应收账款：与销售商品等经营业务有直接关系。其他应收款：与经营业务无直接关系的应收款项。返回预付账款•预付账款是指企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的货款。它属于企业的短期性的债权。•例：企业签订一份购货合同，以银行存款方式付出购货款10000元，货下月才能发货。•借：预付账款10000•贷：银行存款10000返回⑥应收股利•指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业对外投资应分得的现金股利或利润等•例：甲公司持有某公司的票，4月20日获悉持有该股票5月20日分红，甲公司依据持有股票的份额应得股利20000元•4月20日：•借：应收股利20000•贷：投资收益20000•5月20日收到股利20000元•借：银行存款20000•贷：应收股利20000返回⑦应收利息•应收利息则是指企业因债权投资而应收取的一年内到期收回的利息•例：2006年1月1日，乙公司购买A公司债券，该债券面值1000000，利息3%，划分为交易性金融资产。•是先确认2006年的利息借：应收利息30000贷：投资收益30000•然后再收到利息•借：银行存款30000•贷：应收利息30000返回⑧存货•存货：指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产。•包括：材料采购、在途物资、原材料、库存商品、周转材料等。•存货是以是否拥有所有权作为判断标准，凡所有权已属于企业，不论企业是否已收到或持有，均应作为本企业的存货；反之，若无所有权，即使存放于企业，也不有作为本企业的存货。返回采购物料时涉及的会计科目•采购物料时，要反映物料已经购买，尚在路途中还没有验收入库时的资金状态，涉及到两个科目：材料采购与在途物资•采购物料时能迅速验收入库时，就不需要这两个科目材料采购（原准则是物资采购）•材料采购：用计划成本进行材料日常核算的企业反映企业购入材料但并未验收入库的账户。•例：采用计划成本进行材料核算的某厂，购入甲材料一批，材料单价为10元/千克，共购入1000千克，总价款为10，000元（增值税暂不考虑）。企业通过银行支付全部款项，材料仍在运输路途中。•付款时：•借：材料采购10，000•贷：银行存款10，000返回在途物资•采用实际成本（进价