第一讲 管理会计概述

1管理会计概述主要内容1、管理会计的产生和发展2、管理会计与财务会计比较3、管理会计的对象、职能和内容2会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。现代会计是由财务会计和管理会计两个分支系统构成的，管理会计是从传统的财务会计系统中派生出来的一门独立的新兴学科，是社会生产力的进步和管理水平不断提高的必然结果。管理会计能够成为与财务会计并列的独立领域，经历了一个逐步发展的过程。一、管理会计的产生和发展3管理会计是以现代管理科学为基础，以提高经济效益为目的，以一系列特定的技术、方法为手段，对企业的整个经营活动进行规划、决策、控制和考核的一种管理活动。管理会计的定义：一、管理会计的产生和发展4（一）以成本控制为基本特征的管理会计阶段（20世纪初～50年代）20世纪20年代末30年代初的第一次世界范围的资本主义经济危机，使人们意识到泰罗创建的科学管理理论，对加强企业内部管理，减少浪费，降低成本，提高劳动生产率等起着不容忽视的作用。一、管理会计的产生和发展在美国会计实务中开始出现了以差异分析为主要内容的“标准成本计算制度”和“预算控制”，标志着管理会计的产生。但此时的管理会计是以协助企业在实际工作中，如何提高生产效率和生产效果为基本出发点的。5标准成本10元实际成本11元不利差异1元，分析差异使得实际成本能够在后期下降1元，单位产品利润上升1元。标准成本10元实际成本9元有利差异1元，分析差异，找出原因将优势保持下来，使得以后每期单位产品成本都是9元，产品利润的优势得到保持。一、管理会计的产生和发展6此阶段的特点：（1）改进措施集中于执行阶段，在重大方针决策不变的情况下提高生产效率，提高经济效益；（2）属于事后控制，只能在错误出现后，提出改进措施，不能在发生错误时进行挽救。一、管理会计的产生和发展7二、以预测、决策为基本特征的管理会计阶段（20世纪50年代～70年代）从20世纪50年代起，西方国家的企业生产经营发生了很大的变化。其主要特点是，一方面，现代科学技术的迅速发展并广泛地应用于生产经营活动，使生产力获得十分迅速的发展；另一方面，资本主义企业进一步集中，跨国公司大量涌现，企业的规模不断扩大，生产经营日趋复杂，外部的市场情况瞬息万变，竞争异常激烈。一、管理会计的产生和发展8这种新的形势和要求，是盛行一时的科学管理理论所无法适应的。科学管理理论着眼于对生产过程进行科学管理，把重点放在生产过程个别环节、个别方面的高度标准化，而对企业管理的全局、企业与外部的关系考虑甚少。此外，科学管理理论还过分强调严格的机械管理，过分依赖于行政命令，而无视人的主观能动性和无限创造力，认为只有管得严，才能效率高，致使企业职工处于消极被动和极度紧张的状态，这势必引起他们的强烈不满和反对，因而无法取得应有的效果。一、管理会计的产生和发展9现代管理科学的形成和发展，特别是运筹学和行为科学的管理理论和方法，对管理会计的发展起着十分重要的作用。行为科学主要是应用心理学、社会学的原理来研究人的各种行为的规律性，分析人产生各种行为的客观原因和主观动机的一门科学。把行为科学的原理应用到企业管理，有助于调整和改善人与人之间的关系，引导、激励职工在生产经营中充分发挥主动性、积极性。一、管理会计的产生和发展10另外，为了避免在激烈的市场竞争中被淘汰，企业管理者不仅要求会计做好事后反映，而且更重要的是要对企业未来的经营管理提出多种方案，并事先预测其经济效益，以供企业管理者进行正确的经营决策。为了适应这种新形势的要求，会计人员就运用了运筹学这一现代管理科学的新成就，对会计信息进行进一步加工，规划未来，参与决策。一、管理会计的产生和发展11运筹学主要是应用现代数学和数理统计学的原理和方法，建立了许多数量化的模型，帮助管理人员按照最优化的要求，对企业的生产活动、经营活动和投资活动等进行科学的预测、决策、计划、组织和控制，促使企业的生产经营活动实现最优化运转，以提高企业的市场适应性和参与竞争的能力。一、管理会计的产生和发展12（一）管理会计与财务会计的联系1、部分的原始资料是同源的财务会计，从最原始的凭证开始，全面记录、计算、入账，形成系统的核算资料和财务信息；管理会计，在进行规划和控制活动中，直接引用财务会计的凭证、账簿和报表，或者对这些资料再作进一步加工、调整，以供企业内部经营管理使用。所以，管理会计的资料从本质上说，也属于原始凭证，这和财务会计资料来源是相同的。二、管理会计与财务会计比较132、根本目的相同管理会计与财务会计的最终目标是相同的，都是为了更有效、更科学地改进企业经营管理、提高经济效益服务。财务会计，主要通过定期向外界报送财务报告，使大家了解企业的财务状况和经营成果，并通过采取相应的经济、法律、行政等政策手段，来提高企业的管理水平。同时，企业管理人员通过财务报告了解自身的经营情况，不断改进企业的经营管理。管理会计，更是直接通过向内部管理者提供有关评价、预测信息，进而做出正确决策，其本身就是为提高企业管理水平而进行的一种管理活动。二、管理会计与财务会计比较14（二）管理会计与财务会计的区别1、主要使用者不同管理会计，是为企业内部各层次管理人员提供未来经营活动和目标选择（决策）的信息，针对特定的经营活动进行预测、决策、控制和评价，为强化企业内部管理服务的。二、管理会计与财务会计比较15财务会计，虽然对内、对外都能提供有关企业最基本的财务信息，但主要侧重于对企业外部有经济利益关系的团体和个人服务。这些团体和个人，包括银行及其他债权人、税务部门和证券管理部门以及股东，都有权利了解企业的财务报表和财务情况，所以财务会计服务对象具有外向性。二、管理会计与财务会计比较162、核算主体（对象）不同管理会计，主要以企业内部各个责任单位为会计主体，对各个责任单位日常经济活动的不利差异进行控制，对责任单位的工作业绩和成果进行考核和评价；同时也对企业全局性的长期投资进行决策分析，对企业整体编制全面预算，考虑企业和各类责任单位之间的协调和综合平衡。财务会计，自始至终以整个企业为会计主体，提供集中、综合的财务信息，对企业整体的财务状况和经营成果作出全面考核和评价。二、管理会计与财务会计比较173、工作重点不同管理会计也记录和报告一些已经发生的事项，但同时强调未来事项的有关信息，这是财务会计办不到的。财务会计只是记录、核算已经发生的生产经营活动的信息系统，反映过去，并对过去进行评价。二、管理会计与财务会计比较184、遵循的原则不同管理会计服从管理需要，遵循成本效益原则，主要是为企业内部改善经营管理提供有用信息，不受‘公认会计原则’或企业会计准则的限制和约束，可以灵活应用其他现代管理科学理论作为指导原则。财务会计接受公认的会计准则和会计制度的指导，编制会计报表，以保证财务会计数据的可靠性和可比性。二、管理会计与财务会计比较195、精确程度不同由于管理会计的工作主要是面向未来进行预测、决策，而影响未来的不肯定因素较多，所以对其提供的数据不要求绝对精确；财务会计主要反映的是过去已发生的业务，因而要求其提供的数据要力求准确。二、管理会计与财务会计比较206、核算程序和使用方法不同管理会计程序灵活，不拘泥固定的核算程序。运用许多现在的数学方法：例如线性规划、回归分析、概率统计方法等，还利用经济学、行为科学、运筹学的一些成果。在处理问题时可以选择灵活多样的工作方法，且一般业务处理的程序不固定。有很大的选择自由，不涉及一系列的审核、报账、账务处理等程序，业绩报告也并不要求定期编制，表格设计满足管理需要，有自由度，对表格格式不作统一规定。二、管理会计与财务会计比较21财务会计强调稳定性，严格遵守从凭证、账簿到报表的处理程序，定期定时编制。这样严格是与财务会计信息的用途有关，采用统一的程序是各企业间会计信息可比较的保证之一。二、管理会计与财务会计比较227、报告的种类与时间跨度不同管理会计提供的报告包括责任报告、专门分析等。其种类和形式不受规定限制。报告时间，可以按年度、季度、月份等定期编制，也可以根据实际需要不定期编制。财务会计按照规定需要提供的资产负债表、利润表、现金流量表等若干规定格式编制的财务报表、企业必须按照账簿记录定期（按年、季度或月份）编制财务报表，以满足外部使用者的需求。二．管理会计与财务会计的区别23（一）管理会计的对象管理会计与财务会计的对象，从总体上来说应该是一致的，即反映和控制扩大再生产过程中的资金运动，但在时间和空间上各有侧重，见下图：时间上空间上财务会计管理会计测重于过去全部的经济活动测重于未来个别的经济活动三、管理会计的对象、职能和内容24（二）管理会计的职能1、规划职能主要是利用财务会计提供的历史资料和其他的有关信息，对企业计划期间的各项主要经济指标进行科学的预测分析，并帮助企业管理当局对未来的生产经营和长期投资项目中的一次性重大经济问题做出专门的决策分析，然后在上述基础上编制整个企业的全面预算和各个责任单位的责任预算，用来指导和监督未来的经济活动。三、管理会计的对象、职能和内容252、组织的职能主要是应用系统理论和行为科学的基本原理结合本企业的具体情况，设计和制定合理地，有效地责任会计制度以及各项具体的会计处理程序，以便对整个企业的资源进行最合理、最优化的配置和使用。三、管理会计的对象、职能和内容263、控制的职能主要是根据规划职能所确定的各项目标，以及合理组织所制定的规章制度，对预期可能发生的及实际已经发生的各种有关信息进行收集、比较和分析，以便在事前和日常对各项经济活动进行调节、控制，保证既定目标的实现。三、管理会计的对象、职能和内容274、评价的职能主要是在事后根据各级责任单位所编制的业绩报告，将实际数与预算数进行对比、分析，用来评价和考核各个责任单位履行经营管理责任的情况。三、管理会计的对象、职能和内容281、规划与决策会计规划与决策会计，是为管理者预测前景和规划未来服务的。规划，就是事先确立目标，编制计划，并拟定出达到目标的具体方法，对企业未来的生产经营活动进行全面的筹划。决策，就是通过分析比较，确定是否采取某项行动或在几种方案中选择出最优方案的过程。三、管理会计的对象、职能和内容（三）管理会计的基本内容29规划与决策会计首先是利用财务会计信息和其他有关信息，对利润、成本、销售及资金等专门问题进行科学的分析；在此基础上，将确定的目标用数量形式加以汇总、协调，编制企业的全面预算；再按照责任会计的要求加以分解，形成各个责任中心的责任预算，用来规划和把握未来的经济活动。三、管理会计的对象、职能和内容302、控制与业绩评价会计控制与业绩评价会计，是为管理者分析过去和控制现在服务的。控制，就是通过一定的手段对生产经营活动施加影响，使之按预定的计划进行。业绩评价，就是通过预算与实际执行情况的对比，分析两者的差异，找出差异的原因，确定经济责任，以此恰当地评价各责任中心的业绩成果。三、管理会计的对象、职能和内容31控制与业绩评价会计首先是利用标准成本制度结合变动成本法，对日常发生的经济活动进行追踪、收集和计算；然后，根据责任会计的要求把实际发生数与预算数进行对比和分析，并编制日常绩效报告，用来评价和考核各个责任中心的业绩成果，确定其经济责任和应受的奖惩；同时，把经营过程中发现的重要问题及时反馈给有关部门，以便及时调整经济活动，改进经营管理工作。三、管理会计的对象、职能和内容32管理会计的规划与决策、控制与业绩评价两部分功能是相互联系、不可分割的。对于一个具体的企业而言，要开展生产经营活动，当然首先要制定一定的计划，并作出相应的决策，然后实施相应的控制，以促成计划的实现。同时，在控制过程中取得的有关数据资料，是未来制定新的计划和作出新的决策所不可缺少的数据资料，是使新的计划和决策建立在客观、合理基础上的重要依据和前提条件。综合规划与决策会计和控制与业绩评价会计两部分内容，即为管理会计的基本内容。三、管理会计的对象、职能和内容33本讲结束