政府会计预算

基本体系及现行制度的基本框架各级政府的预算会计各级各类行政单位的会计各类事业单位的会计（主要规范公立的）《财政总预算会计制度》《行政单位会计制度》《事业单位会计准则》（试行）现行预算会计体系及会计制度框架《事业单位会计制度》（通用）理论界对预算会计的重新归类与名称的更换非营利组织会计政府会计《民间非营利组织会计制度》会计法规制度层次《中华人民共和国会计法》具体准则基本准则会计准则《事业单位会计准则》（试行）《事业单位会计制度》（通用）特殊行业会计制度（会同制定）财政部和行业主管部门全国人大财政部第一层次第二层次第三层次财务制度的层次北京华夏管理学院2010年5月5日星期三刘鸿飞国家预算管理体制对财政预算资金使用的规定及有关开支标准和定额等《事业单位财务规则》和《行政单位财务规则》财政部门和行政事业单位结合自身的情况制定的一些内部财务管理制度财政部门和行政事业单位国务院及有关行业主管部门财政部第一层次第二层次第三层次事业行政单位会计的分级二级会计单位主管会计单位基层会计单位同级财政总会计省财政厅总会计省教育厅会计师范学院会计附属中学会计会计基础事业单位会计企业财务会计权责发生制会计基础收付实现制行政单位会计财政总会计会计要素及公式资产支出＝＋＋＋收入净资产负债资产部类负债部类事业行政单位会计的基本核算方法体系设置会计科目和账户确定记账方法填制和审核会计凭证登记会计账簿编制会计报表事业行政单位会计核算的基本账务处理程序原始凭证记账凭证科目汇总表总账会计报表明细账日记账库存现金日报表事业单位业务活动的种类其他零星收支业务专项经费的领、拨、用基本的事业活动非财政性资金的调剂财政预算经费的领拨事业性收费的收、缴、用非独立核算的经营活动事业单位业务活动种类事业单位资产的内容及科目总账科目资产的核算内容货币资金非流动资产应收及预付款项存货现金银行存款应收票据应收帐款材料产成品预付帐款对外投资其他应收款固定资产无形资产流动资产事业单位材料核算时计价的规定比较常用购进入库的计价购入自用材料购入非自用材料若为小规模纳税人若为一般纳税人含税价+相关费用不含税价+相关费用不涉及增值税业务领用出库的计价个别计价法加权平均法先进先出法注意是假定由谁什么时间使用事业单位对外投资核算时科目的对应关系对外投资（资产）事业基金（净资产）债券投资其他投资投资基金一般基金总账科目明细科目事业单位对外投资核算的基本业务事业基金―投资基金对外投资银行存款同时按账面原值减少固定资产和固定基金材料或无形资产银行存款同时按账面价值调整事业基金明细账同时按实际支付金额调整事业基金明细账其他收入同时按成本调整事业基金明细账事业行政单位固定资产核算的范围与起点一般设备一般情况特殊情况核算范围专用设备大批同类存在的财物使用年限在一年以上单位价值在500元以上单位价值在800元以上单位价值在500或800元以下核算起点固定资产管理及账务组织的基本模式（三账一卡制度）财务部门财物管理部门财物使用部门总分类帐一级明细账二级明细帐卡片副本金额控制数量控制实物控制正本事业单位固定资产核算的基本内容固定资产固定基金固定基金同时按不同的资金渠道列支说明：融资租入时，应付租金记入“长期应付款”；实行政府采购时，在列支时以财政承担部分记“财政补助收入”等。同时分别处理清理费用和残值收入同时列对外投资和投资基金购入固定资产接受捐赠、盘盈处理、无偿调入等清理报废等对外投资事业单位负债的内容及科目负债核算的内容总账科目借入的款项应付及预收款项各种应缴的款项借入款项应付票据应付帐款预收帐款其他应付款应缴预算款应缴财政专户款应交税金事业、行政单位应缴财政专户款（财政专户返还收入和事业收入）核算的三种情况1、全额上缴制2、按比例上缴制3、定期按结余的一定比例上缴制财政专户返还收入银行存款应缴财政专户款现金等应缴财政专户款银行存款事业收入预算外资金收入或事业单位收入的内容及科目收入核算的内容总账科目拨入的组织的上缴的财政预算内拨入上级拨入或转拨专业业务及其辅助活动取得专业及其辅助之外的非独立核算经营活动附属单位上缴的非财政性分成款财政专户拨入预算内正常经费财政性专项经费非财政性专项经费非财政性一般补助财政专户返还款上级补助收入拨入专款财政补助收入财政专户返还收入其他零星杂项业务取得的收入事业收入经营收入其他收入附属单位缴款事业单位支出的内容及科目支出核算的内容总账科目销售税金（经）成本费用经营支出专款支出拨出经费拨出专款结转自筹基建对附属单位补助上缴上级支出事业支出销售税金（非）转拨正常经费专业业务支出非财政性支出转列基建账户转拨专项经费专项业务支出经营活动支出专业业务活动及其辅助活动支出专项业务活动支出专业业务活动及其辅助活动之外的非独立核算经营活动支出事业单位上下级之间非财政性资金的调剂上级会计单位乙下级会计单位（富）甲下级会计单位（穷）借：银行存款贷：上级补助收入借：对附属单位补助贷：银行存款借：上缴上级支出贷：银行存款借：银行存款贷：附属单位缴款事业单位专项资金领、拨、用及项目完工后结转的核算拨入专款事业基金——一般基金（或银行存款）专款支出拨出专款①收到上级或财政部门拨入的专款②给所属单位拨付专项资金拨出累计数拨出累计数③本单位专项资金支出数支出累计数本单位项目完工后余额④所属单位专项活动完成后一般按拨出数结转⑤本单位承担的专项活动完成后按实际支出数结转⑥将专项活动完成后专项资金结余转出或上交自己有权支配的专项资金事业单位经营活动的核算成本费用产成品经营收入经营支出材料银行存款现金经营结余销售税金（应缴营业税等）经营收入经营支出进项税额销项税额所得税生产活动服务活动事业单位净资产的内容及科目净资产核算的内容总账科目及明细科目各项基金各项结余事业基金福利基金修购基金投资基金一般基金固定基金事业性收支形成专用基金历年未分配结余等未限定用途的自己计提或设置的有限定用途的固定资产占用的医疗基金其他基金结余分配事业结余经营结余分配按规定对当年结余进行分配经营性收支形成计提所得税计提专用基金未分配结余事业单位会计年终结转的基本内容事业结余经营结余结余分配应交税金—应交所得税专用基金—职工福利基金事业基金㈠年终将“财政补助收入”等事业性收入余额转入㈡年终将“拨出经费”等事业性质支出科目余额转入当年实现的事业结余㈤年终结转到“结余分配”㈢年终将“经营收入”科目余额转入㈣年终将“经营支出”等科目余额转入当年实现的经营结余㈥年终结转到“结余分配”“经营结余”为负数不结转㈦按规定计提当年应交纳的所得税㈧按规定计提当年应计提的职工福利基金当年未分配结余㈨将当年为分配结余结转到事业基金的“一般基金”明细科目事业单位会计年终结转的基本内容（无经营活动、不计提基金、也不交所得税的情况）事业结余事业基金——一般基金年终将“财政补助收入”、“财政专户返还收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“其他收入”余额转入年终将“拨出经费”、“事业支出”、“销售税金（非经营）”、“上交上级支出”、“对附属单位补助”、“结转自筹基建”余额转入当年实现的事业结余年终将当年实现的事业结余结转到“事业基金——一般基金”，如为超支则用“事业基金——一般基金”弥补事业单位汇总报表时应对冲的数字拨出经费拨出专款对附属单位补助附属单位缴款上缴上级支出上级补助收入拨入专款财政补助收入本级报表中的数字下级报表中的数字12月底的结转和年终结转净资产类负债类资产类12月合计年终结余支出类11月底余额12月发生额12312月底余额收入类上年余额12月发生额12312月发生额12311月底余额12月发生额12312月合计12月合计12月合计12月合计12月合计12月底余额12月底余额12月底余额11月底余额12月发生额12311月底余额12月发生额123经费自给率公式经费自给率＝事业收入＋经营收入＋附属单位缴款＋其他收入事业支出＋经营支出行政单位资产的内容及科目货币资金资产的内容总帐科目非流动资产流动资产存货应收及暂付有价证券银行存款固定资产现金库存材料暂付款行政单位负债的内容及科目负债的内容应付及暂存暂存款会计科目各种应缴款应缴预算款应缴财政专户款行政单位收入的内容及科目收入的内容财政或上级拨入的会计科目专户拨入的零星杂项收入拨入专项经费拨入正常经费拨入经费财政专户拨款其他收入行政单位支出的内容及科目支出的内容日常业务支出会计科目转拨所属支出自筹基建支出专项经费支出经常性支出经费支出拨出经费结转自筹基建拨出专项经费拨出正常经费行政单位净资产的内容及科目净资产的内容固定资产占用会计科目各项收支结余固定基金结余专项资金结余经常性结余名称、内容和使用方法完全相同的科目对比项目行政单位会计科目事业单位会计科目名称、核算内容和使用方法完全相同的会计科目现金现金银行存款银行存款固定资产固定资产应缴预算款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款固定基金固定基金其他收入其他收入结转自筹基建结转自筹基建名称不同、内容和使用方法完全相同的科目对比项目行政单位会计科目事业单位会计科目名称有区别、核算内容和使用方法基本相同的会计科目暂付款其他应收款库存材料材料暂存款其他应付款预算外资金收入事业收入名称相似或相同、内容及方法有区别的科目对比项目行政单位会计科目事业单位会计科目总账科目明细科目总账科目名称相近（或不同），但核算内容及方法不同的会计科目（主要表现在专项资金的核算）拨入经费拨入正常经费→财政补助收入拨入专项经费→拨入专款拨出经费拨出经常性经费→拨出经费拨出专项经费→拨出专款经费支出经常性支出→事业支出专项资金支出→专款支出结余经常性结余→事业结余专项资金结余→对冲结转（无科目）有价证券→对外投资财政性资金的收支过程预算单位及其商品和劳务供应商收入收纳与支付机关如国家金库等收入征收机关如税务机关等政府资金核算机关财政总预算会计下达收入任务下达用款指标及报送季度分月月用款计划收入上解国库拨款或直接支付报送收入日报表下达拨款或支付命令财政总预算会计各收支系统及其调拨无关同级财政预算外资金收支系统会计一般预算收支系统基金预算收支系统专用基金收支系统上级财政总预算会计本级财政总预算会计下级财政总预算会计调入调入补助补助补助补助上解上解无关预算收入的缴纳程序缴纳单位一般缴款书征收机关填报税收缴款书缴款单位盖章承缴开户银行受理转入收款国库编制预算收入日报表和分成收入日报表财政总预算会计入账财政总会计资产的内容及科目资产核算的内容基建拨款总账科目预拨款项暂付及应收款项购买有价证券财政性存款存放在国库的存款存放在银行的存款财政性在途资金购买的有价证券财政与单位的往来财政上下级的往来给预算单位预拨款预拨经费与下级往来暂付款有价证券在途款其他财政存款国库存款给单位预拨基建款