《会计理论》第09章-会计准则理论

第9章会计准则理论《会计理论》《会计理论》第9章会计准则理论22020/2/21内容提要第1节会计准则概述第2节西方国家会计准则的制定与发展第3节国际财务报告准则的制定与发展第4节中国会计准则的制定与发展第5节会计准则建设的相关问题《会计理论》第9章会计准则理论32020/2/21第1节会计准则概述1.1会计准则的相关概念辨析1.2会计准则的性质1.3会计准则的目标和特点《会计理论》第9章会计准则理论42020/2/211.1会计准则的相关概念辨析（一）准则与会计准则准则是可以作为依据的标准或法则会计准则（AccountingStandards）是进行会计工作所应遵守的规范，是财务会计对交易或事项进行会计处理和编制财务报表所依据的标准（二）会计原则和会计准则正确区分会计原则和会计准则两个术语，对理顺会计准则制定的思路和层次关系十分重要会计原则应属于会计准则中的较高层次，具有概括性和指导性，会计准则的制定应体现会计原则的要求《会计理论》第9章会计准则理论52020/2/211.1会计准则的相关概念辨析（三）会计标准与会计准则会计准则（AccountingStandards）也可译为会计标准，目前以会计准则为主，但也许译为会计标准更合适一些，因为会计标准的范畴比会计准则更大，会计准则只是会计标准的一种形式（四）会计制度与会计准则会计制度与会计准则并非相互排斥，相互对立，它们都是用于规范会计行为的，只不过表现形式和侧重点不同而已。实际上，准则和制度都是会计规范的具体形式，其优缺点互补，可以结合起来运用（五）会计惯例与会计准则会计惯例是经过会计实践的长期积累逐步形成的通行的会计处理方法和程序，在会计实务中得到普遍认同。会计准则以成文的公告或文件等形式出现，由权威机构负责制定、发布和解释。从两者的关系看，会计准则与会计惯例既有交叉重合，又在一定程度上有所差异《会计理论》第9章会计准则理论62020/2/211.2会计准则的性质（一）技术手段论从研究和实施过程看，会计准则主要是一种技术过程，它通过对资产、负债、收入和费用等会计要素的确认、计量和披露等作出规范，为主体会计核算过程提供专业的理论和技术标准（二）经济后果论从会计准则所达到的经济后果看，会计准则是一个分配标准，对不同利益集团有不同的影响，从而导致社会财富的重新分配《会计理论》第9章会计准则理论72020/2/211.2会计准则的性质（三）政治程序论由于会计准则的经济后果，其制定程序是相关各方利益冲突条件下的一种公共选择过程，对会计准则制定过程中公平性和公开性的追求和竞争，进而上升为一种政治程序或政治博弈（四）兼容论“兼容论”认为单纯的技术手段论、经济后果论和政治程序论对会计准则性质的认定都不全面，三者是从会计准则的不同侧面来认识的且具有一定的联系，会计准则的性质应当定位于三个观点的有机统一《会计理论》第9章会计准则理论82020/2/211.2会计准则的性质（五）社会公共合约论会计准则作为一项合约安排，通过提供会计信息加工的技术标准，可以减少会计信息使用者搜集、鉴证、利用会计信息的交易成本研究会计准则就要在信息提供者和接受者之间建立一个能够实现交易费用最低、利益最大的社会合约《会计理论》第9章会计准则理论92020/2/211.3会计准则的目标和特点（一）会计准则的目标会计准则作为一种制度安排，其直接目标是规范财务会计过程，通过对有关交易或事项的会计确认、计量和披露等过程的会计方法和会计程序等作出规定，为不同的主体编制财务报表，以及同一主体不同时期所编制的财务报表提供共同的编制基础，从而规范会计信息的生成过程，提高会计信息质量，为社会资源的合理配置提供决策依据《会计理论》第9章会计准则理论102020/2/211.3会计准则的目标和特点（二）会计准则的功能会计准则的功能可以理解为会计准则系统结构整体与外部环境介质进行物质、能量、信息交换的秩序、功效与能力的描述是由系统的内部结构决定的，它的发挥既有受环境变化的制约方面，又有受系统内部结构的制约和决定方面（三）会计准则的基本特点规范性权威性发展性理论与实践的融合性《会计理论》第9章会计准则理论112020/2/21第2节西方国家会计准则的制定与发展2.1美国一般公认会计原则的制定和发展2.2英国会计准则的制定和发展2.3其他有关国家会计准则的制定和发展《会计理论》第9章会计准则理论122020/2/212.1美国一般公认会计原则的制定和发展（一）美国一般公认会计原则的含义和结构会计原则会计行为的指南和确立会计行为或实务的基础美国的一般公认会计原则最核心的构成是权威机构发布的准则或公告，包括FASB发布的财务会计概念公告（SFAC）、SFAS、解释公告、技术公告、紧急事务工作小组公告等，APB发布的意见书，会计程序委员会（CAP）发布的会计研究公告等《会计理论》第9章会计准则理论132020/2/212.1美国一般公认会计原则的制定和发展（二）美国一般公认会计原则的发展历程会计程序委员会的设置1938年，美国注册会计师协会为了在某些重要的会计问题上发表自己独立的见解，专门设置了“会计程序委员会会计原则委员会的设立1959年，CAP被代表性更为广泛的会计原则委员会取代财务会计准则委员会的创建1973年，根据AICPA下属怀特委员会的专门研究报告所确定的会计准则制定框架而建立的以美国财务会计准则委员会正式成立《会计理论》第9章会计准则理论142020/2/212.1美国一般公认会计原则的制定和发展（三）美国会计准则的制定与组织机构现行美国的会计准则制定机构除FASB外，还有政府会计准则委员会（GASB）和联邦会计准则咨询委员会（FASAB），三者对准则制定的范围有着明确的划分（四）美国财务会计准则制定的一般程序确认准则立项组织专题研究起草讨论备忘录公开征询意见公布准则或放弃立项《会计理论》第9章会计准则理论152020/2/212.1美国一般公认会计原则的制定和发展（五）FASB财务会计概念框架的主要内容美国是最早制定财务会计概念框架的国家，其框架不仅为USGAAP的制定、修订及评价提供了系统的理论支撑，而且为整个财务会计理论的发展，乃至其他国家的会计准则建设都有举足轻重的积极意义自20世纪70年代末以来，FASB先后发布了7辑财务会计概念公告，具体内容前述《会计理论》第9章会计准则理论162020/2/212.1美国一般公认会计原则的制定和发展（六）美国一般公认会计原则的发展近况2003年以来FASB明显放慢了其现行会计准则的制定步伐并将其与IAS/IFRS的趋同工作摆上重要议事日程对部分SFAS进行了修订，以兑现其与IASB在2002年10月达成的诺沃克协议的承诺2004～2007四年间，FASB共发布9项财务会计准则公告除2006年9月发布的《会计准则公告第157号——公允价值计量》外，其余7项都是对原准则的修订《会计理论》第9章会计准则理论172020/2/212.2英国会计准则的制定和发展（一）英国会计准则制定机构的演变20世纪60年代末英国还没有制定会计准则的正式机构，只是由英格兰和威尔士特许会计师协会（TheInstituteofCharteredAccountantsinEnglandandWales，简称ICAEW）陆续发表了一些不具约束力的《会计原则建议书》，1970年ICAEW创立“会计准则筹划委员会”（AccountingStandardsSteeringCommittee，简称ASSC）1976年ASSC扩大改组为“会计准则委员会”（AccountingStandardsCommittee，简称ASC）《会计理论》第9章会计准则理论182020/2/212.2英国会计准则的制定和发展（二）英国会计准则的主要构成内容2007年12月底实际有效的英国会计准则主要包括以下四个方面的主要内容：ASC发布的标准会计实务公告ASB发布的财务报告原则公告ASB发布的财务报告准则UITF发布的意见摘要（三）英国会计准则的发展动态IASB成功改组后，ASB将工作重点放在与IAS/IFRS的协调和趋同上，宣称不再基于英国会计准则框架内制定和发布新的准则，只发布将IAS/IFRS在英国应用的相关准则，同时积极参与IAS/IFRS的研制《会计理论》第9章会计准则理论192020/2/212.3其他有关国家会计准则的制定和发展（一）澳大利亚会计准则的制定和发展财务报告基金会（FinancialReportingCouncil，简称FRC）下设置澳大利亚会计准则理事会（AustralianAccountingStandardsBoard，简称AASB）负责会计准则的研制和解释澳大利亚会计准则先以公司法为立法基础并强调真实与公允后受美国的影响较多，强调概念框架基础作用，努力发展一套概念框架体系《会计理论》第9章会计准则理论202020/2/212.3其他有关国家会计准则的制定和发展（一）加拿大会计准则的制定和发展加拿大会计准则由加拿大会计准则理事会（AccountingStandardsBoard,简称AcSB）制定作为FASB的传统合作伙伴及IASB的战略合作联盟，AcSB十分关注USGAAP和IAS/IFRS的发展动态，并致力于将加拿大会计准则向USGAAP趋同《会计理论》第9章会计准则理论212020/2/212.3其他有关国家会计准则的制定和发展（三）德国会计准则的制定和发展德国会计准则主要分散于商法、公司法和税法的相关章节中，对不同规模和不同组织形式的企业有不同的信息披露和审计要求德国会计准则理事会（GermanAccountingStandardsBoard，简称GASB）还制定一定数量的德国会计准则，作为对相关法规的补充和完善目前德国不再单独制定自己的会计准则，重点转向如何将IAS/IFRS本土化，以便使德国企业更好地执行IAS/IFRS《会计理论》第9章会计准则理论222020/2/212.3其他有关国家会计准则的制定和发展（四）法国会计准则的制定和发展实行国家统一会计制度会计准则采用法律条文的形式体现在《商法》和《公司法》，以及政府条例和法规实施细则等方面法国实行有计划的市场经济，强调会计为宏观经济服务《会计理论》第9章会计准则理论232020/2/212.3其他有关国家会计准则的制定和发展（五）荷兰会计准则的制定和发展荷兰会计在世界会计发展史上占有重要一席之地荷兰会计曾在英国会计发达之前辉煌一时荷兰会计模式介于英、美和欧洲大陆国家之间荷兰会计对现行价值情有独钟，强调资本保全对投入企业的资本按其真实价值计量，许多项目可直接调整股东权益的准备金账户《会计理论》第9章会计准则理论242020/2/212.3其他有关国家会计准则的制定和发展（六）日本会计准则的制定和发展会计准则以《商法》、《证券交易法》和《法人税法》为基础以企业会计原则为主体，以特殊行业规则为补充。2001年7月，属于民间性质的日本会计准则委员会（AccountingStandardsBoardofJapan，简称ASBJ）成立，结束了日本政府制定会计准则的历史，开始迈向会计准则国际化的道路。《会计理论》第9章会计准则理论252020/2/21第3节国际财务报告准则的制定与发展3.1IASC的成立与发展3.2IASC的改组及IASB的组织架构3.3IAS/IFRS的结构及主要内容3.4IAS/IFRS的发展动态《会计理论》第9章会计准则理论262020/2/213.1IASC的成立与发展（一）制定主体准则阶段1973年持续到上世纪90年代初制定了30多项国际会计准则（InternationalAccountingStandards，简称IAS）和40多项准则征求意见稿（二）提高信息可比性阶段20世纪80年代末期开始IASC将工作重点由开发现行会计准则转向减少现有准则的可选择性，开始