对会计的法律解读

关于四大•四大是指世界上著名的是个会计师事务所：普华永道（PWC），德勤(DTT)，毕马威(KPMG)，安永(EY)•普华永道：1998年7月有普华国际会计公司和永道国际会计公司合并而成。主要客户有埃克森、IBM、日本电报电话公司、强生公司、美国电报电话公司、戴尔电脑、福特汽车、雪莱弗、诺基亚等•德勤：1917年在上海成立办事处，主要客户有微软公司（Microsoft）、宝洁（P&G）、美国通用汽车公司（GeneralMotors）、沃德芬公司（Vodafone）、克莱斯勒公司（Chrysler）关于四大•毕马威：1983年10月在北京设立了第一家常驻代表机构，现在沈阳,青岛,上海,南京,成都,杭州,广州,福州,深圳,香港SAR以及澳门SAR设有常驻代表处。主要客户有美国通用电气、壳牌公司、辉瑞制药、雀巢公司、奔驰公司、百事可乐、花旗银行。•安永：1992年7月，安永国际会计公司与北京的华明会计师事务所在北京合作开办安永华明会计师事务所。主要客户有英特尔、可口可乐、沃尔玛、英国石油、时代华纳、美洲银行、麦当劳。四大阴霾•四大会计师事务所（原五大）在会计审计行业有着很高的威望，但是层出不穷的“造假案”让事务所和民众都很受伤。•2002年,安然公司(EnronCorporation)的破产。安达信会计师事务所(ArthurAndersen&Co)因“欺骗及伪造账目”被美国证券交易委员会(SEC)罚款700万元,最终破产清算。•2008年3月26日，美国破产法庭一名法官公布了司法部关于美国第二大房贷公司新世纪金融公司破产案的独立报告，报告显示，新世纪金融公司在公司财务数据上大肆造假，而负责审计的毕马威会计师事务所在此方面持默认态度，甚至有时候还参与其中。•进军中国市场的四大会计师事务所也是风波屡起。毕马威卷入“达娃之争”•据报道，吉安娃哈哈饮料有限公司向吉安县法院提起民事诉讼，状告世界四大会计事务所之一的毕马威华振会计师事务所及其广州分所，要求对方赔礼道歉并赔偿经济损失200万人民币。2008年7月14日，法院受理了此案。目前已有大理、长沙、吉安、石河子等地的娃哈哈非合资公司起诉毕马威。而毕马威此番作为独立审计人卷入这场纠纷，堪称是“四大会计师事务所”(普华永道、安永、德勤、毕马威)近年来最严重的违规丑闻之一。案例简述•据了解，截止2007年12月，毕马威共发出60余份接管人信函至全国各地娃哈哈的非合资公司及其法定代表人，要求这些企业提供股东资产信息；向全国30家工商行政管理局寄发了接管人函件，要求工商部门未经其同意，不得办理非合资公司的股权转让、变更等手续；有10家作为非合资公司审计机构的会计师事务所收到了毕马威的接管人信函，要求会计师事务所提供非合资公司审计报告；毕马威还向全国13家银行寄发了冻结令，要求银行冻结外方股东开设的所有银行账户，提供银行账户余额详情及对账单。•因对娃哈哈非合资公司非法行使接管权，著名会计师事务所毕马威被卷入“达娃之争”的官司大战。毕马威未经中国法院许可，就超越其接管权限在中国境内从事接管活动，向全国多家娃哈哈非合资公司及其审计机构、工商行政管理局、银行发送接管人函件，被宿迁娃哈哈饮料有限公司等企业告上了法庭。案件结果•2009年6月27日，毕马威华振会计师事务所及其广州分所公开登报，向江苏宿迁娃哈哈饮料有限公司等娃哈哈旗下三家公司道歉。此前不久，江苏高院做出终审判决，认定毕马威侵犯了中国司法主权，对娃哈哈公司构成侵权，判令其立即停止侵权，赔礼道歉，赔偿损失人民币30万元。在这起毕马威被指有损职业道德、联合外国资本压制中国企业的案件背后，我们可以清晰地看到法国达能的影子，而达能与娃哈哈之间纠缠着商业利益的旷世恩怨早已是路人皆知。外高桥向普华永道索赔2亿•G外高桥2006年5月11号公告称，根据《审计业务约定书》，普华永道对上海外高桥保税区开发股份有限公司2003年及2004年度财务报表进行了审计并出具无保留意见的审计报告。但公司于2005年6月发现公司存放在国海证券上海圆明园路营业部(下称“国海营业部”)证券保证金账户中的资金已经被挪用。•为此，G外高桥于5月9日向中国国际经济贸易仲裁委员会上海分会提起仲裁，要求普华永道退还全部审计服务费共计170万元，赔偿申请人的全部经济损失共2亿元，并且承担全部仲裁费和律师费。案件简述•G外高桥方面称，2005年6月20日,G外高桥发现其存放在国海营业部证券保证金账户余额与经审计的公司2003年度和2004年度的报表明细账上金额严重不符。后经公安机关查证，上述金额已经被公司原财务部经理黎明红和国海营业部原总经理金一敏挪用，一部分资金用于炒股，一部分资金转移至其他公司账上。•G外高桥在其仲裁申请书中还称，通过比较明细账和国海营业部提供的资金变动情况表和对账单，发现在2003年及2004年间G外高桥共有8000万元没有进账。•G外高桥还称，另有约14000万元保证金在进入保证金账户后被相关人员转出账户挪作他用而未在G外高桥的会计资料中做任何记载，且外高桥的财务记录中的证券买卖和利息计提金额也与实际情况不符合。案件起因•祸起未施函证程序G外高桥要求普华永道赔偿2亿元，其中最关键的一条理由，是指称普华永道没有实施应有的函证程序。G外高桥的代理人、上海小耘律师事务所陈芳对本报记者表示，无论是2003年还是2004年,普华永道在对G外高桥保证金账户的资金余额实施函证时，均没有直接向证券公司发出询证函，相反却交给外高桥公司的相关人员处理，而这些询证函最后也不是由证券公司直接向普华永道回函，同样是由外高桥公司的相关人员交还给普华永道。德勤“科龙门”•德勤“科龙门”缘起：德勤为科龙审计了02年-04年年报。其中，德勤对科龙02年度和04年度年报出具了保留意见。为科龙03年度会计报表出具了无保留意见审计报告。律师认为，这意味着德勤认为科龙03年报符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了科龙的财务状况、经营成果和现金流量。德勤为科龙两次披露的02年报都出具了保留意见，但意见与中国证监会调查发现的虚增收入、少计费用等并不明确相关。案件简述•1、德勤对科龙2004年年报出具了保留意见，原因是对审计范围限制及有关交易的会计记录等不满。•2、德勤对科龙2002年年报出具了保留意见。德勤对此有三点说明。案件结果•关键的行政处罚：2006年4月7日，证监会举行对德勤华永会计师事务所及其相关人员的行政处罚听证，但至今未宣布听证结果，也未确定公布结果的日期。同样，注会行业主管部门也未正式公开表态企业责任法•由于会计制度对国民经济有重大影响，而会计信息和审计又事关者大，各国对其都非常的重视。•美国《企业责任法》规范公司会计报表，要求披露的信息真实、公正；严厉惩治公司腐败和财务欺诈行为，保护投资者和劳动者的权利。•我国政府对其尤为关注，先后制定《会计法》、《中华人民共和国注册会计师条例》、《中国注册会计师审计准则》等加以规范。会计法•调整我国经济生活中会计关系的法律总称。•一般指《中华人民共和国会计法》•1985年1月21日第六届全国人大常委会第九次会议通过、根据1993年12月29日第八届全国人大常委会第五次会议《关于修改（中华人民共和国会计法）的决定》修正、1999年10月31日第九届全国人大常委会第十二次会议修订的《中华人民共和国会计法》，自2000年7月1日期实施•是我国会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则会计法？？？会计法•《会计法》对会计机构的主要职责进行了规定：•进行会计核算，实行会计监督，拟定本单位办理会计事务的具体方法，参与拟定经济计划，业务计划，考核，分析预算，财务计划的执行情况，办理其他业务。会计法•第一条为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。会计法•第五条任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。会计人员工作规则•会计人员必须按照全国统一会计制度和省、自治区、直辖市财政部门。和主管部门的补充规定，编制会计报表。做到数字真实，计算准确，内容完整，说明清晰，送报及时。任何人都不得篡改或授意、指示他人篡改会计报表数字中华人民共和国注册会计师条例•应当恪守公正、客观、实事求是的原则，对所出具的内容的正确性、合法性负责。•注册会计师在执行业务的过程中对发现有弄虚作假、徇私舞弊等违反国家法律，行政法规的行为，应该在出具的报告中指出，委托人示意作不实或不当证明的，应予以拒绝。中国注册会计师审计准则第1101号•三章与财务报表审计相关的职业道德要求•第六条注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。第七条注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。第八条注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作。——审计独立性的缺失审计的独立性——审计的本质特征国内外审计实践经验表明，审计在组织上、人员上、工作上、经费上均具有独立性。为确保审计机构独立地行使审计监督权，审计机构必须是独立的专职机构，应单独设置，与被审计单位没有组织上的隶属关系。为确保审计人员能够实事求是地检查、客观公正地评价与报告，审计人员与被审计单位应当不存在任何经济利益关系，不参与被审计单位的经营管理活动；如果审计人员与被审计单位或者审计事项有利害关系，应当回避。部分会计师事务所把审计和咨询混在一起，丧失了审计的独立性，如毕马威的新世纪投资案。独立性缺失原因——传统审计模式的改变世纪90年代以来，“五大”特别是安达信的审计模式已经由制度基础模式逐步发展成为风险审计模式，这种审计模式的嬗变，实质上是审计历史上的一次重大革命，它改变的不仅仅是审计方法，更重要的是改变了传统的审计理念，并有可能使审计由一门高尚职业沦为一种唯利是图的生意，这种生意的核心是风险与报酬的权衡与抉择。在民事赔偿机制不健全或赔偿风险可以转嫁的环境下，风险导向审计可能诱导不信守职业道德的注册会计师为了节约审计成本而不惜牺牲审计质量，从而把会计师事务所变成专门对公司经营失败承担保险责任的保险公司，审计公费变成了保险费用。这样的理念，同高尚职业的基本要求相去甚远。独立性缺失表象二：审计工作为企业利益驱动会计公司被利益驱动。由于会计公司的利润主要是来自对客户的审计所收取款额，那么会计公司的利益必然会与受审计公司的盈利预测相关。如果企业收益达不到盈利预测，公司股价上不去，公司高管人员的利益就要受损。于是，公司高管人员就向会计师事务所施加压力。会计师事务所屈从于大的利益集团或公司的压力，对他们的行为采取默许态度，使得外界相信他们仍然可以有很高的盈利能力。“四大”会计师事务所在国内为何问题频发原因一：违规成本过低目前，中国注册会计师协会(下称“中注协”)主要依据《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》对会员的违规行为加以惩戒，惩戒种类有训诫、行业内通报批评和公开谴责三种。财政部依据《会计师事务所审批和监督暂行办法》对违规会计师事务所进行行政处罚，包括罚款、暂停执业、吊销注册会计师证书或者撤销会计师事务所等。证监会则按照依据《中国证券法》对包括会计师事务所在内的证券服务机构的违规行为进行处罚。根据《中国证券法》第223条，证券服务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，责令改正，没收业务收入，暂停或者撤销证券服务业务许可，并处以业务收入1倍以上5倍以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，撤销证券从业资格，并处以3万元以上10万元以下的罚款。原因二：监管层力度不足在违规认定和处罚上，监管层的力度有些不足。曾喧闹一时的科龙案中，司法部门认定科龙电器采取虚构销售收入、少提坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段，致使上述三年分别虚增利润1.2亿元、1.14亿元、1.49亿元。2006