采购与付款循环审计..

1模块四审计基本任务任务一第7章任务二第8章任务三第9章任务四第10章任务五第11章2第八章购货与付款循环审计购货与付款循环的性质购货与付款循环的内部控制及其控制测试购货交易的实质性程序应付账款的审计固定资产和累计折旧的审计其他相关账户的审计本章概要3引入案例：美国巨人零售公司的审计案1959年建立，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特。由于竞争的压力，该公司在应付账款、销售退回以及进价差额的退回方面，弄虚作假，将1971年发生的250万美元的经营损失篡改为150万美元的收益，并且提高了与之有关的流动比率和周转率。而审计该公司的塔奇·罗斯会计师事务所的有关合伙人由于屈服于客户施加的压力，在该公司的控制下对有关单位进行询证，执行并无实效的审计程序；对该公司提出的更换审计合伙人、将某位助理审计人员赶出事务所等无理要求“委曲求全”；对审计助理人员发现的公司舞弊嫌疑听之任之。……塔奇·罗斯会计师事务所出具了无保留意见的审计报告。……4案例点评：美国巨人零售公司审计案的出现说明，由于企业常常低估负债，这就要求审计人员在检查时要保持应有的职业谨慎，充分关注、审计是否存在未入账的应付账款，如虚列未入账的预付广告费用，购入价高的商品退回、总价折扣以及折扣优惠等。在本案例中，塔奇·罗斯会计师事务所在询问客户相关问题未得到答复后，就在证据不充分的前提下出具了无保留意见的审计报告，甚至纵容零售巨人公司的有关人员任意篡改会计数据，完全丧失了注册会计师应有的职业道德。这充分说明，在审计过程中，充分审计证据的获取、恰当审计程序的选用及职业谨慎的关注在审计工作中的作用是不可忽视的。5本章内容要点一.采购与付款循环的性质二.采购与付款循环内部控制及其测试三.采购交易的实质性程序四.应付账款审计五.固定资产和累计折旧审计六.其他相关账户的审计6一、采购与付款循环的性质购货与付款循环中涉及的主要财务报表账户主要业务活动及对应的凭证和账户请购采购验收编制付款凭单仓储付款记录现金、银存支出确认与记录负债定购单请购单验收单付款凭单供应商发票及其相关账簿支票等结算单据付款凭证/应付账款明细表卖方对账单等7二、采购与付款循环内部控制及其测试购货业务的内部控制和控制测试购货、付款是否有恰当的审批制度；采购、储存、验收、会计部门的职责分离；购货和付款有充分的凭证记录并连续编号控制测试：观察业务执行情况、检查书面规章制度控制测试：检查核准采购和核准采购价格和折扣的标志控制测试：检查付款凭单后是否附有充分的单据，检查订货单、验收单是否号码连续8应付账款试算表、供货方对帐单按期编制和取得，相互核对，并与有关明细帐的记录核对，价格、数量、计算上的差异及时与供货方联系处理货物的验收、入库严格履行手续，保证所登记的购货确已收到；发生的购货均已记录；计价正确内部独立检查，如检查单价、金额计算、科目分类、业务执行控制测试：检查是否有试算表和供货方对帐单，并且是否相符控制测试：检查内部独立检查的标志控制测试：抽取一部分购货发票、验收单、入库单，检查三者与订货单在数量、品种、型号、规格上是否一致，然后追查至记账凭证和明细账。购货业务的内部控制和控制测试9固定资产的内部控制和控制测试固定资产的内部控制制度固定资产的控制测试1、固定资产预算制度2．授权批准制度3．凭证账簿记录制度4．职责分工制度5．资本性支出和收益性支出的区分制度6．定期盘点制度7．维护保养制度8．处置制度1．索取或编制固定资产内部控制制度的说明材料2．对固定资产取得和处置实施控制测试3．评价固定资产的内部控制制度10三、采购交易的实质性程序核对购货交易各有关总账、明细账是否相符抽查“物资采购”账户1、抽取相关凭证或账簿，追查至有关原始凭证和记录，以确定交易真实发生；2、抽查若干在途物资项目，追查在相关购货合同及购货发票，确定在途物资的真实性和正确性；3、充分关注长期没有收到货物的“物资采购”明细账户，防止购入货物的丢失和虚构购货交易。购货验收入库情况审查11购货交易年底截止测试购货计价测试购货其它问题的审查购货交易截止测试就是要检查截止当年12月31日止，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。测试的主要方法：一是抽查存盘点日前后的购货发票与验收报告或入库单；二是查阅验收部门的业务记录。测试应注意以下几个方面：1．购货价格的合理性。2．购货成本测试。3．特殊情况存货入账计价的测试。例如：购货交易的账务处理是否符合规定，各项记录是否及时、完整。对于购货过程中发生的一些非经常性情况，如：购货退出、损坏赔偿、调换、退补价、溢余短缺等，其处理是否恰当也应予以注意。12四、应付账款审计审计目标确定应付账款的发生、偿还、转销记录是否完整；会计处理是否正确；确定应付账款是否确实存在，是否为被审计单位所承担，是否合法合规；确定应付账款的期末余额是否正确；确定应付账款在会计报表上的列报是否恰当。131、获取或编制应付账款明细表，复核加计数是否准确，并与明细账、总账和报表的余额核对相符2、执行实质性分析程序本期应付账款期末余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因；分析长期挂账的应付账款，判断被审单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；计算应付账款对存货、流动负债的此例，并与以前期间对比，评价其整体合理性；利用存货、主营业务收入、主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。应付账款的实质性测试程序143、选择重要的应付账款项目（包括零账户），函证其余额是否正确（1）函证的必要性应付账款的函证并不是一个强制性的程序。一般情况下，应付账款不需要，因为它不能保证发现所有未入账的应付账款。况且，注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某个应付账款明细账金额较大，被审计单位财务困难等，则应进行应付账款进行函证。（2）对象选择金额较大的债权人以及金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。（3）方式最好采用肯定式，并具体说明应付金额。（4）控制与评价（见后）15（4）控制与评价询证函应由审计人员直接控制，根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表。对未回函的，应决定是否再次函证。如果存在未回函的重大项目，审计人员应采用替代程序。通常可以检查决算日后应付账款明细账以及现金、银行存款日记账，核实其是否已支付；同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。注意：应收账款函证和应付账款函证的对比分析。16应收账款函证和应付账款函证的区别：第一，函证必要性不同。应收账款一般必须函证，但对报表影响不大时可不函证。应付账款一般不需要函证，因为，函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但若①控制风险较高；②明细账户金额较大；③被审计单位处于财务困难阶段，则应函证。第二，函证方式不同。应收账款采用肯定式或否定式函证；应付账款采用肯定式函证。第三，函证对象（范围）不同。应收账款函证主要项目：①大额或账龄较长的项目；②与债务人发生纠纷的项目；③关联方项目；④主要客户项目；⑤余额为零的项目；⑥非正常的项目；应付账款主要函证对象：①较大金额的债权人；②余额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。174、查找未入账的应付账款目标：完整性，防止企业低估负债（1）结合存货监盘，检查被审计单位在决算日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；（2）检查决算日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否准确；（3）检查决算日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否准确；（4）检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员、查阅资本预算及工作通知单和基建合同来进行。★如果发现有未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿；根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。18例：为证实Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有()。A.结合存货监盘，检查Q公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B.抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正C.检查Q公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确D.检查Q公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确答案：AC195、审查债权人对账单。6．检查应付账款是否存在借方余额，决定是否进行重分类。7．检查应付账款长期挂账的原因，并做出记录，必要时予以调整。8．检查有无应付给与本公司有关联的公司的款项。9．验明应付账款是否已在资产负债表上恰当列报。20五、固定资产和累计折旧审计固定资产审计固定资产审计目标确定固定资产是否存在确定固定资产是否归被审计单位所有确定固定资产增减变动的记录是否完整确定固定资产的计价是否恰当确定固定资产的期末余额是否正确确定固定资产在财务报表上的列报是否恰当211、获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表，复核加计数是否正确并与明细账和总账的余额核对相符；核对固定资产清理明细账与总账、报表的余额是否相符。2、实施分析性复核（1）计算固定资产原值与本期产品产量的比例，并与此前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少了固定资产未在账上注销的问题。（2）本期计提折旧额与固定资产总成本的比例，并与上期比较，发现本期折旧额计算上的错误。（3）比较本期各月之间、本期与此前各期之间的修理与维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。（4）比较本期与以前各期固定资产的增加和减少，根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理。固定资产的实质性测试程序223、检查本年度增加固定资产的凭证手续是否齐备，计价是否正确；对已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算等手续的固定资产，检查其是否估价入账，并按规定计提折旧；检查资本性支出与收益性支出的划分是否恰当，资本化金额利息是否恰当。4、抽查有关所有权证明文件，确定固定资产是否归被审计单位所有。（1）外购类：审核采购发票、购货合同等；（2）房地产类：查阅有关合同、产权证明、财产税单、抵押贷款的还款凭据、保险单等书面文件；（3）融资类：验证有关融资租赁合同；（4）汽车类运输设备：验证有关运营执照等。235．实地抽查部分新增固定资产，确定其是否实际存在。6．检查本年度减少的固定资产是否有正当理由，是否经授权批准，是否正确、及时进行会计处理。7．获取租入（含融资租入）、租出固定资产相关的证明文件，并检查其会计处理是否正确。8．调查年度内未使用、不需用固定资产的状况，及未使用、不需用的起止时间，并作出记录。9．验明固定资产是否已在资产负债表上恰当列报。24例：新增固定资产审计深圳天华永健注册会计师陈永健在审查W公司固定资产时，发现该公司在被审计年度新增了以下几种固定资产：（1）从东明公司购进的A机床；（2）由东辉建筑公司新建完工、已交付使用的实验楼B；（3）从投资公司东健融资租入的数码机床C；（4）由东联公司投资转入的运输设备D；请问：注册会计师应如何查实各类固定资产的所有权及入账价值？25答案:（1）对于A机床，注册会计师应审核相关的采购发票、运货单以及W公司与东明公司签订的购货合同；（2）对新交付使用的实验楼B，注册会计师应审核有关的合同、工程竣工决算报告、验收和移交报告、产权证明、付款凭单、发票、保险单等书面文件；并检查有关利息资本化金额；（3）对于融资租入的数码机床C，注册会计师应验证有关融资租赁合同及付款凭证。（4）对于投资转入的运输设备D，注册会计师应审查有关的投资协议、资产评估报告、产权转移文件、运营证件等。26累计折旧审计累计折旧审计目标确定折旧政策和方法是否符合国家有关的规定，是否一贯遵循确定累计折旧增减变动的记录是否完整确定折旧方法的使用是否一贯，计算、分摊是否正确、合理确定累计折旧的期末余额是否正确确定累计折旧在