金融资产业务核算

金融资产业务及其会计处理临沂市财政学校郭晓晨目录新企业会计准则构成基本会计准则一般业务准则特殊业务准则报表事项准则财务报告准则及影响分析1、新企业会计准则构成准则体系新会计准则体系基本会计准则38项具体准则对16项具体准则修订新增22项具体准则会计科目和会计报表（金融及非金融企业）各行业共同经济业务的准则有关特殊经济业务的准则有关财务报告的准则会计准则分类存货、固定资产、无形资产、收入、所得税等准则现金流量表、财务报表列报、中期报告、合并财务报表等债务重组、非货币性交换、企业合并、套期保值、原保险合同等1.基本会计准则修订情况增加了财务会计报告目标将一般原则表述为会计信息质量要求（八项）对会计准则的定义进行了修改（注重本质的概括，增加了利得和损失概念）强调了会计计量模式（五种）突出了现金流量表和会计报表附注编制，取消了财务情况说明书第四条企业应当编制财务会计报告（又称财务报告，下同）。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。会计目标第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。第七条企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。第八条企业会计应当以货币计量。第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。会计假设93年基本会计准则2006年基本会计准则会计主体会计主体（表述变化）持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量权责发生制第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（客观性）第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（相关性）第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。（明晰性）第十五条企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。质量要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（实质重于形式）第十七条企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（重要性）第十八条企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（谨慎性）第十九条企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。（及时性）2003年基本会计准则2006年基本会计准则客观性客观性相关性相关性可比性合并为一条表述一惯性及时性及时性明晰性明晰性权责发生制配比实际成本划分收益支出与资本支出谨慎性谨慎性重要性重要性实质重于形式会计要素2006年基本会计准则资产指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。会计要素利得：利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。损失：损失是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。如：证券出售、固定资产处置、捐赠、赔偿、罚没、汇率变动、自然灾害等形成的利得或损失。（一）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（二）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。计量属性（三）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（四）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。财务报告第一章金融资产第一节金融资产概述一.金融资产的概念二.金融资产的分类金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：货币资金、各种应收款项、债权投资、股权投资、由衍生金融工具所形成的金融资产等。第一节金融资产概述一.金融资产的概念衍生金融工具是相对与原生金融工具而言的，他主要是在金融市场上一系列自身的价值依赖于标的资产价格变动的合约的总称。基本的衍生金融工具主要有互换合约、远期合约、期货和期权等等企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。第一节金融资产概述二.金融资产的分类1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产此类金融资产可以进一步划分为，交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第一节金融资产概述二.金融资产的分类①交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的也应当划分为交易性金融资产或金融负债。②直接指定为以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理战略投资需要等，而将其直接指定为以公允价值计量，且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。第一节金融资产概述二.金融资产的分类2.持有至到期投资此类金融资产是指到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。第一节金融资产概述二.金融资产的分类3.贷款和应收款项此类金融资产是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定从而可以划分为此类。第一节金融资产概述二.金融资产的分类4.可供出售金融资产此类金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。第一节金融资产概述二.金融资产的分类金融资产分类和金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。因此，上述分类一经确定，不应随意变更。第一节金融资产概述二.金融资产的分类第一节货币资金与应收项目的核算一、现金管理制度及帐务处理（一）国务院1988年《现金管理暂行条例》现金是流动性最强的一种货币资产。广义的现金包括库存现金、银行存款和其他符合现金的票证。我国会计上所说的现金，是指狭义的现金，即企业的库存现金，包括库存人民币和外币。1.现金的使用范围个人支付、零星支出（1000元以下）、其他支出2.库存限额库存现金限额是指为保证各单位日常零星开支按规定允许留存的现金的最高数额库存现金限额由开户银行核定。一般按照单位3～5天日常零星开支所需现金确定。远离银行或交通不便的企业，最多可为15天。3.现金收支的（四规定、六不准）4.库存现金的账务处理（二）帐簿设置现金日记帐：序时帐、三栏式，日清月结现金总帐：分类帐明细帐：外币现金、人民币现金（有外币现金的企业）核算使用的主要会计科目：1、会计科目：“现金”2、科目性质：资产类科目3、帐户结构：现金企业现金的增加企业现金的减少借余：月末库存现金余额4.备用金或其他应收款－备用金三、库存现金的清查对清查结果，应及时根据“现金盘点报告表”进行帐务处理。根据《企业会计制度》规定，发现现金的长款或短缺，要通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。某企业某月进行现金清查，结果如下：1、现金清查中发现多款50元。经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理：2、现金清查中发现短款100元。经核查，责任人赔偿（其他应收款）；原因不明计入管理费用。二、银行存款及其他货币资金银行存款概述：银行存款是指企业存入银行或其他金融机构帐户上的货币。我国银行存款包括人民币存款和外币存款。（一）银行存款帐户银行存款帐户分为基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户和专用存款帐户。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本银行存款帐户。不得在多家银行机构开立基本银行存款帐户；不得在一家银行的几个分支机构开立一般存款帐户。（二）银行存款结算方式银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡、信用证等银行结算方式。（三）结算纪律不准出租、出借帐户；不准签发空头支票和远期支票不准套取银行信用。（四）不同结算方式下银行转帐业务的帐务处理：1、支票结算方式及其帐务处理：（1）含义：支票出票人委托银行或其他金融机构见票时无条件支付一定金额给受款人或者持票人的票据。支票是一种委付凭证。（2）种类支票分为现金支票、转帐支票和普通支票。现金支票只能支取现金，转帐支票只能用于转帐，不能支取现金。普通支票既可支取现金，也可转帐，但画线后的普通支票只能转帐。在实践中，我国无普通支票。（3）特点：①以银行或其他金融机构为付款人②提示付款期限为出票日起10日内③见票即付④支票金额和收款人名称可授权补记⑤适用于同城结算（同一票据交换区域）违反支票使用规定的处罚：票面金额5%，但不少于1000元。2、汇兑结算方式及其帐务处理：（1）含义：汇兑结算方式是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。（2）种类：汇兑分为信汇、电汇两种。（3）特点：①适用于异地之间的各种款项结算②简便、灵活③单位和个人均可使用转帐汇兑款严禁转入储蓄和信用卡帐户。（4）帐务处理：一般通过“银行存款”帐户进行核算，但如果付款单位向外地临时或零星采购通过银行汇出款项,存入汇入银行的采购专户,由当地银行监督使用，这部分外埠采购存款属于其他货币资金，不在“银行存款”科目