最全的增值税税法课件

2020/2/161第二章增值税法2020/2/162增值税一般原理生产环节批发环节零售环节合计销售额150180200增值额1503020200全额流转税（传统）：150×17%+180×17%+200×17%增值税税额：150×17%+30×17%+20×17%（直接法）但直接法只能用于理论分析，实际不可行，为此要采用间接法。2020/2/163以B工业企业生产桌子为例ABCA企业应向B收取增值税17元B企业应向C收取51元税款，同时扣除自己上一环节支付的17元，应交增值税34元。100（木材钉子油漆等）3001751注意：抵扣链条=300×17％－100×17％=34B实际需要缴纳的增值税销项税额进项税额间接法即购进扣税法2020/2/164一、增值税的性质和计税原理•增值税以增值额为征税对象，以销售额为计税依据，同时实行税款抵扣的计税方法，由此决定了增值税性质上属于流转税。1、以全部销售额计算税款，同时实行税款抵扣制度，对以前环节已纳的税款准予扣除。2、税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者，但政府并不直接向消费者征税，而是在生产经营的各环节分段征收。2020/2/165二、我国现行增值税的特点－消费型增值税★（09.1.1开始）－专用发票扣税制度★－实行价外征收制度－划分一般纳税人与小规模纳税人－税率和征收率并存2020/2/166主要内容框架•第一节征税范围及纳税义务人•第二节两类纳税人的认定及管理•第三节税率与征收率的确定•第四节一般纳税人应纳税额的计算★•第五节小规模纳税人应纳税额的计算2020/2/167•第六节进口货物征税•第七节出口货物退（免）税★•第八节征收管理•第九节增值税专用发票的使用及管理2020/2/168主要内容一、征税范围1、一般规定2、特殊规定销售或进口货物加工、修理修配劳务特殊项目特殊行为二、纳税人认定1、一般纳税人2、小规模纳税人三、税率1、两档税率17%和13%2、征收率3%四、应纳税额计算3、进口货物2、小规模纳税人简易征收办法1、一般纳税人购进扣税法五、出口货物退（免）税六、增值税专用发票的使用及管理2020/2/169第一节征税范围及纳税义务人一、征税范围（总括表）一般规定1、销售或进口的货物2、提供的加工、修理修配劳务特殊规定1、特殊项目（4项）2、特殊行为：视同销售行为、混合销售行为、兼营非应税劳务行为（重难点）3、其他征免税规定2020/2/1610二、征税范围的一般规定1、销售或进口的货物：有形动产，包括电力、热力、气体。2、提供的加工、修理修配劳务第一，必须是受托加工第二，加工、修理修配的对象必须是增值税的应税货物（有形不动产、无形资产不属于）2020/2/1611例，根据我国现行税法规定，纳税人提供下列劳务应缴纳增值税的有（多）A.汽车的维修B.房屋的装修C.桥梁的修理D.电脑的维修2020/2/1612三、征税范围的特殊规定1、特殊项目（了解）①货物期货（商品期货和贵金属期货）；②银行销售金银的业务；③典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；④集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。2020/2/16132、特殊行为--视同销售、混合销售、兼营行为（掌握）8种视同销售行为纳税义务发生时间①委托代销货物代销清单、货款、满180天②受托代销货物销售时③总分机构（不在同一县市）之间货物移送移送当天④将自产、委托加工或购买的货物作为投资⑤将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者⑥将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送⑦将自产、委托加工的货物用于非应税项目⑧将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费移送当天（平衡税负的目的）2020/2/1614第④至第⑧项中对购买的货物用途不同税务处理不同货物来源货物用途税务处理购买的货物用于投资、分配、赠送视同销售，计算销项税，同时进项税可抵扣。用于非应税项目、集体福利和个人消费不得抵扣进项税。若已抵扣的，进项税必须转出。2020/2/1615•例，企业将购入的货物用于本企业职工福利，这是视同销售，要计算销项税。（）•企业购入一批水泥，成本1000元，进项税为170元，后来改变用途，将其用于本单位办公楼改造。会计分录：外购时：借：原材料1000应交税费-应交增值税（进项税）170贷：银行存款1170移送时：借：在建工程1170贷:原材料1000应交税费-应交增值税（进项税转出）1702020/2/1616例，下列属于视同销售，当征收增值税的是（多）A.某商场为服装厂代销儿童服装B.某商场将外购的部分饮料用于职工福利C.某企业将外购的机器设备用于对外投资D.某企业将外购的水泥用于基建工程2020/2/1617混合销售行为和兼营行为经营行为税务处理1、混合销售行为2-①兼营不同税率的应税项目2-②兼营非增值税应税劳务依纳税人的核算情况选择税率，都交增值税①分别核算，按各自税率计税②未分别核算，从高适用税率分别交增值税、营业税（09新规）①分别核算，分别交增值税、营业税②未分别核算，由主管税务机关核定销售额依纳税人的营业主业判断，只交一种税①以经营货物为主，交增值税②以经营劳务为主，交营业税2020/2/1618•混合销售典型例子（1）防盗门生产企业销售防盗门并负责安装（2）超市销售货物并负责送货上门（3）电信公司销售小灵通同时赠送话费•兼营非增值税应税劳务典型例子（1）建材商店既销售建材，还从事卫浴，窗帘等安装业务（2）食品厂生产销售食品，淡季时还从事食品加工设备出租业务例：下列各项中，应当征收增值税的有（多）A.医院向患者提供治疗服务并销售药品B.邮局向消费者提供邮政服务并销售集邮商品C.商店销售空调并负责安装D.汽车修理厂修车并提供洗车服务2020/2/1619•视同销售：本环节没有直接发生有偿转移，也要按正常的销售征税。•混合销售：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务，且二者之间有紧密相连的从属关系。这种销售行为就称为混合销售行为。•兼营非增值税应税劳务：指纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且二者之间并无直接联系和从属关系。2020/2/16203、其他征免税规定（1）免税项目☆农业生产者销售自产农产品避孕药品和用具；古旧图书；用于科研教学的进口仪器和设备外国政府和组织无偿援助的进口物资和设备由残疾人组织进口供残疾人专用的物品个人销售自己使用过的物品（2）其他征免项目（了解）（3）起征点规定（适用个人，了解）2020/2/1621第二节两类纳税人的认定与管理•根据纳税人的行业特点、经营规模和核算水平一、两类纳税人的认定标准生产或提供应税劳务，或以其为主，并兼营批发或零售批发或零售（商业）小规模纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在80万元以下一般纳税人年应税销售额在50万元以上30-50万核算健全经认定也可年应税销售额在80万元以上80万是硬性指标认定标准纳税人类型从事成品油销售的加油站，一律要被认定为一般纳税人；个人、非企业性单位、不经常发生VAT应税行为的企业一般按小规模纳税人对待。2020/2/1622二、一般纳税人资格认定的基本规则（非商贸企业）要点规则向谁申请（1）向所在地主管税务机关申请（2）若总分机构不在同一市县的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请何时申请（1）新办企业在办理税务登记时申请。（2）如果是小规模纳税人转一般纳税人，在次年1月底前申请。相关规定（1）达到标准不申请而一直维持小规模纳税人身份的，一经发现，应按增值税税率计算应纳税额，不得抵扣税款，不得使用VAT发票。（2）新办企业开业后实际年应税销售额未达到标准的，应重新申请办理认定。2020/2/1623三、新办商贸企业一般纳税人认定管理规则（较为严格，内容比较散，了解）认定及管理内容认定方法实行分类管理（不同规模的商贸企业，具体认定管理还不同）小型商贸企业：税务登记时，一律按小规模对待，一年后若实际销售额达到标准，加辅导期、评估后认定。商贸零售企业，大中型商贸企业（部分）：税务登记时，即可以提出申请，直接进入辅导期一般纳税人管理，辅导期结束经审核转正。大中型商贸企业（部分）：税务登记时，即可以提出申请，直接按正常一般纳税人管理。审批程序严格案头审核，约谈，实地查验辅导期管理（1）不少于6个月（2）限量发售VAT专用发票≤25份/次（3）限额开票（4）税收政策辅导2020/2/1624四、两类纳税人管理上的主要差异一般纳税人小规模纳税人①销售或提供应税劳务可使用增值税专用发票①一般只能使用普通发票②购进货物和应税劳务实行税款抵扣制②不得抵扣进项税③计税方法为当期销项税减当期进项税③简易办法，销售额乘以征收率2020/2/1625第三节税率与征收率按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人17%（基本税率）加工、修理修配劳务；绝大部分货物13%（低税率）五大类货物4%或6%征收率少数情况下采用简易办法征税时小规模纳税人3%所有的小规模纳税人（不分工商业）09.1.1开始出口货物，税率为零，国务院另有规定的除外。2020/2/1626适用13%低税率的五大类货物（一）粮食、食用植物油、鲜奶；（二）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、天然气、液化气、沼气、居民用煤炭制品；（三）图书、报纸、杂志；（有刊号的）（四）饲料、化肥、农药、农机（整），农膜；（五）国务院规定的其他货物。如农产品、音像制品、电子出版物，二甲醚。2020/2/1627例，下列货物销售，适用13％增值税税率的是（多）A.食品厂生产方便面销售B.罐头厂生产鱼罐头销售C.面粉厂销售面粉D.果品公司批发水果2020/2/1628第四节一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳增值税税额采用购进扣税法：当期应纳税额＝当期销项税－当期进项税一般销售方式特殊销售方式视同销售行为准予抵扣不准抵扣以票扣税（２票）计算扣税（2种）进项税转出2020/2/1629一、销项税额的计算销项税额＝不含税销售额×税率（一）一般销售方式下的销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。1、价外费用（1）向购买方索取的，如手续费、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收代垫款等。（2）价外费用都是含税的——征税时一定要先换算成不含税收入再并入销售额；2020/2/16302、销售额中还不包括：（1）代收代缴的消费税（2）同时符合下列条件的代垫运费★①承运单位将运费发票开给购货方②销售方将该项发票转交给购货方（3）代收的政府性基金或行政事业性收费。（4）代办保险收取的保费，代收的车购税，车辆牌照费。2020/2/1631（二）特殊销售方式下销售额的确定1、采取折扣方式销售三种折扣折让税务处理折扣销售（商业折扣）促销目的如果只开一张发票，并分别注明销售额和折扣额，按折扣后的余额作为销售额。如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣（现金折扣）是一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除。销售折让因品种、质量问题给于买方的补偿，折让额可以从销售额中减除。2020/2/16322、以旧换新按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格。（金银首饰以旧换新例外）•例，甲企业向乙企业销售货物，销售新货100台，每台10000元（不含税），采取以旧换新的方式，规定每台旧货不含税回收价200元，实际收到的不含增值税的价款是98万。销项税＝（980000＋100×200）×17%•例，某家金店（经人行批准经营金银首饰），以旧换新销售24K项链，原来的零售价是5000元/条，旧的可作价3000元/条。销项税＝（5000-3000）÷1.17×17%2020/2/16333、还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。•例：某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理，则增值税销售额为（）A.25万元B.23万元C.