第四章复式记账及应用..

王单先生开设了一家公司，投资10万元，因为公司业务较少，再加上为了减少办公费用，他决定不请会计，自己记账。2004年年末设立时没有发生业务，除了记录银行存款10万元之外，没有其他账簿记录。2005年支付了各种办公费28000元，取得收入88000元，购置了计算机等设备20000元，房屋租金15000元，支付工资25000元，王单先生只是记了银行存款日记账，企业现在的账面余额也是10万元。他认为没有赚钱所以没有缴税，2005年1月15日税务局检查认为该公司账目混乱，有偷税嫌疑。请问你如何看待这件事？王单先生在什么地方错了？应该如何改进？该公司的会计系统不完全。按照公司法和会计法，公司作为一个会计主体，应该有具有会计证的人记账，应当根据涉及的经济业务设置相应的会计科目，并按照借贷记账法进行记录。王单先生仅记录银行存款日记账是片面的，不能反映公司经营活动的来龙去脉，也无法得知每一笔银行存款变动的对应关系。第四章复式记账原理及其应用可了解交易或事项的来龙去脉，反映经济活动的过程和结果；利用会计方程式的基本原理，进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店)单式记账法经济业务复式记账法现金账记-5001现金500文购入茴香豆现金账记-500(果)库存物料账记+500(因)备忘簿记(擦去水牌原记录)现金账记+1202收到孔乙己前欠120文现金账记+120(果)应收账款账记-120(因)单式记账及其评价◆对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。◆通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。◆不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。单式记账用银行存款1000元购买材料。银行存款原材料不予登记1000第一节复式记账原理1）必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。2）每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。3）必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。4）定期汇总的全部账户记录必须平衡。根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：资产类账户增加额合计权益类账户增加额合计资产类账户减少额合计权益类账户减少额合计发生额平衡资产类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计余额平衡重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。复式记账的作用▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。▲能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。复式记账法包括：借贷记账法、增减记账法、收复记账法作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是以“增”和“减”作为记账符号；收付记账法就是以“收”和“付”作为记账符号的。借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记帐方法，我国《企业会计准则》规定中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法。借贷记账法简介借贷记账法1借贷记账法的含义2借贷记账法的理论基础3借贷记账法的记账符号4借贷记账法的账户结构5借贷记账法的记账规则6借贷记账法的试算平衡借贷记账法1、借贷记账法的含义◆借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。2.理论基础借贷记账法会计恒等式3、记账符号借贷借贷记账法记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。◆主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。符号含义：◆对于六类性质不同的账户具有不同的含义。4、借贷记账法的账户结构◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。(1)资产、费用类账户结构★关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。借（如“银行存款”）贷期初余额×××减少额×××增加额×××××××××本期增加发生额×××本期减少发生额×××期末余额×××费用类账户资产类账户借贷记账法(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构★关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。借（如“实收资本”）贷减少额×××期初余额××××××增加额××××××本期减少发生额×××本期增加发生额×××期末余额×××负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户借贷记账法(3)资产负债类双重性质账户结构双重性质账户—如在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。借其他应收款贷借其他应付款贷期初余额×××减少额×××减少额×××期初余额×××增加额×××增加额×××期末余额×××期末余额×××借其他往来贷期初余额：（其他应收款）【或期初余额：（其他应付款）】其他应收款增加额其他应付款增加额其他应付款减少额其他应收款减少额期末余额：其他应收款【或期末余额：其他应付款】资产类账户合并负债类账户资产负债类（双重性质）账户借贷记账法资产类账户增加+余额减少-负债类账户-+余额借贷记账法各类账户结构费用成本类账户+余额-各类账户结构收入类账户-+余额所有者类账户-+余额各类账户结构账户模式总图资产、费用+负债、所有者权益、收入-资产、费用-负债、所有者权益、收入+资产余额负债、所有者权益、收入余额各类账户结构汇总5、借贷记账法的记账规则●有借必有贷——账户登记方向。●借贷必相等——账户登记金额。借贷记账法下会计分录的编制(1)会计分录的含义●经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。(2)编制会计分录的基本方法【例】收到投资者投入资本500000元存入银行。(3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求【例1】用现金购入一批材料，价款1,000元。①借：原材料1000贷：现金1000（4）会计分录编制举例（如下）现金1000原材料1000【例2】向银行借入短期借款3,000元，偿还应付账款。②借：应付账款3000贷：短期借款3000（4）会计分录编制举例（如下）短期借款3000应付账款3000【例3】收到股东投入资本80,000元，款项存入银行。③借：银行存款80000贷：实收资本80000【例4】以银行存款30,000元，偿还到期的应付债券。④借：应付债券30000贷：银行存款30000（4）会计分录编制举例（如下）【例5】企业销售一批商品，价款4,500元，其中2,500元已收取，款项存入银行，剩余2,000元尚未收到。【例6】企业用银行存款1,800元购买办公用品，其中1,000元办公用品为公司总部使用，800元办公用品为生产车间使用。借：银行存款2500应收账款2000贷：主营业务收入4500借：管理费用1000制造费用800贷：银行存款1800(5)会计分录的种类◆简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。◆复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。（6）复合会计分录的分解【例】购材料货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。（7）两个重要名词：账户对应关系与对应账户◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系。【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。◆对应账户：存在着对应关系的账户。【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。6、借贷记账法的试算平衡(1)试算平衡的含义◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。(2)试算平衡的基本方法①发生额平衡法◆A平衡公式：◆B平衡原理：借贷记账法的记账规则—有借必有贷，借贷必相等。②余额平衡法◆A平衡公式：结论试算平衡不能够说明问题试算不平衡就说明有错误漏记某项经济业务重记某项经济业务某项经济业务记错了有关账户某项经济业务颠倒了记账方向第二节借贷记账法的应用内容介绍为进一步熟练掌握账户和借贷记账法的运用，本节以制造业为例，介绍生产经营过程中主要业务。一采购过程主要业务二生产过程主要业务三销售过程主要业务四财务成果业务五其他业务一采购过程主要业务在供应阶段，企业用货币资金购买材料，支付买价、运杂费、税金，并与供货单位发生结算关系（一）材料采购成本的内容及计算（二）设置的账户（三）账务处理（一）材料采购成本的内容及计算内容：材料采购成本指材料采购过程中发生的一切支出包括:1、材料买价：即从供货单位购买材料的价款。计算公式为：买价=购买数量×单价2、采购费用：包括运杂费、包装费、保险费、挑选整理费、运输途中的合理损耗等。（1）运杂费：包括运输费、装卸费、搬运费等。注意：根据现行规定，购入材料商品等支付的运费，根据运费结算单据所列示金额的7%扣除作为增殖税的进项税额。（2）包装费：支付购买包装材料的包装费。计入材料采购成本。（3）保险费、挑选整理费：购买材料发生的途中保险费及材料入库前的整理挑选费用计入材料采购成本。（4）运输途中的合理损耗：企业对各种采购材料给以定额损耗，在定额损耗内的损耗为合理损耗，这部分计入采购成本。注意：采购过程中发生的采购保管费，采购人员外出出差的差旅费、专设采购机构费（如办事处、推销点等）在理论上应计入采购成本，但由于数额较小，一般将其列入管理费用。采购成本的计算：采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算:①材料采购总成本=买价+应负担的采购费其中：某材料应负担的采购费=该材料直接发生的采购费+应分配的共同采购费分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批购进材料的重量(体积、价款)作为分配标准.采购费用分配率=应分配的采购费用总额÷各种材料重量（体积、买价）之和某种材料应分配的采购费用=该种材料的重量（体积、买价等）×采购费用分配率②入库材料单位采购成本=采购总成本÷入库数量（二）账户的设置1、“物资采购”资产类账户核算在采购材料过程中发生的采购成本，包括材料的买价、采购费等采购成本:A、买价B、采购费(直接或分配计入)结转外购入库材料实际成本在途材料按外购材料品名设多栏式明细账借物资采购贷（二）账户的设置2、“原材料”资产类核算库存材料的实际采购成本入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本按品名设数量金额式明细账借原材料贷（二）账户的设置3、“应付账款”负债类核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应等，应付给供应单位款项的发生和偿付情况的账户。发生应付给供应单位（供货单位、提供劳务单位）的款项归还所欠供应单位的款项应付未付款按债权人设三栏式明细账借应付账款贷注意：其他应付款一般是指暂收未付的款项，如暂收的押金等）（以后再讲）（二）账户的设置4、“应付票据”负债类核算欠供货单位票款情况开出商业汇票,发生债务持票人兑付,债务减少未兑付票据可只设“备忘登记簿”借应付票据贷（二）账户的设置5、“预付账款”资产类核算货款的预付、结算情况抵付或收回数预付数预付数按债务人设三栏式明细账借预付账款贷（二）账户的设置6、“银行存款”资产类核算银行存款的存入、支用和解付情况的账户存入支用结余数设三栏式日记账借银行存款贷在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，应缴纳增值税。增值税是一种价外税，实行价外计征的方法，纳税人销售货物或者提供应税劳务，均按销售额与相应税率计算增值税税额（销项税额），并按规定向购买方收取。增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模