财务报表的勾稽关系

财务报表勾稽关系财务报表之间的勾稽关系•会计报表项目之间基本勾稽关系包括：资产=负债+所有者权益；收入-费用=利润；现金流入-现金流出=现金净流量；资产负债表、利润表及现金流量表分别与其附表、附注、补充资料等相互勾稽等。在会计报表基本勾稽关系中，前三项勾稽关系，分别是资产负债表、利润表及现金流量表的基本平衡关系，一般没有问题。但是从调查程序上还是应予以必要的关注。注册资本勾稽关系•企业“营业执照”中的“注册资本”、“验资报告”中的“实际投入资金”、“资产负债表”中的“实收资本”之间应当相等•外商投资企业在经过我国有关部门批准，资本金可以分期到位，“实收资本”等于“实际投入资金”并可能小于“注册资本”•企业增加或减少实收资本时，在注册资本20%的范围内可以不及时进行工商变更登记，此时，注册资本可能不等于实收资本资产负债表、利润表和现金流量表之间的勾稽关系•（1）损益表及利润分配表中的未分配利润=资产负债表中的未分配利润•（2）资产负债表中现金及其等价物期末余额与期初余额之差=现金流量表中现金及其等价物净增加•（3）利润表中的净销货额－资产负债表中的应收账款(票据)增加额＋预收账款增加额=现金流量表中的销售商品、提供劳务收到的现金•（4）资产负债表中除现金及其等价物之外的其他各项流动资产和流动负债的增加(减少)额=现金流量表中各相关项目的减少(增加)额。资产负债表与利润表之间的勾稽关系•根据资产负债表中短期投资、长期投资，复核、匡算利润表中“投资收益”的合理性。如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况。••根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，复核、匡算利润表中“管理费用—折旧费”的合理性。结合生产设备的增减情况和开工率、能耗消耗，分析主营业务收入的变动是否存在产能和能源消耗支撑。••利润及利润分配表中“未分配利润”项目与资产负债表“未分配利润”项目数据勾稽关系是否恰当。注意利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额，应等于资产负债表“未分配利润”项目的期初数。资产负债表与利润表之间的勾稽关系•所有者权益变动表中既有“时点”数又包含了“时期”数，是连接资产负债表和利润表的纽带。其勾稽关系为：•1、期末实收资本（或股本）=期初实收资本（或股本）+资本公积、盈余公积转增资本（或股本）+未分配利润转增资本（或股本）•2、期末资本公积=期初资本公积－资本公积转增资本（或股本）•3、期末盈余公积=期初盈余公积－盈余公积弥补亏损（我公司无）－盈余公积转增资本（或股本）+本期提取盈余公积•4、期末未分配利润=期初未分配利润+本年净利润（利润表数）－提取盈余公积－对所有者（或股东）分配－未分配利润转增资本（或股本）资产负债表、利润表与现金流量表之间勾稽关系•一、现金及现金等价物的净增加额••1、现金的期末余额＝资产负债表“货币资金”期末余额；••2、现金的期初余额＝资产负债表“货币资金”期初余额；••3、现金及现金等价物的净增加额＝现金的期末余额－现金的期初余额。•（一般企业很少有现金等价物）资产负债表、利润表与现金流量表之间勾稽关系•二、经营活动产生现金流量•1、销售商品、提供劳务收到的现金≈(主营业务收入+其他业务收入)×(1+17％)+预收账款增加额-应收账款增加额-应收票据增加额•2、收到的税费返还＝营业外收入（税费返还）＋利润表中所得税费用本期贷方发生额累计数•3、收到的其他与经营活动有关的现金＝营业外收入相关明细本期贷方发生额＋其他应收款相关明细本期贷方发生额＋其他应付款相关明细本期贷方发生额＋银行存款利息收入•银行手续费资产负债表、利润表与现金流量表之间勾稽关系•4、购买商品、接受劳务支付的现金≈(主营业务成本+其他业务成本+存货增加额)×(1+17％)+预付账款增加额-应付账款增加额-应付票据增加额。•5、支付给职工以及为职工支付的现金＝“应付职工薪酬”科目本期借方发生额累计数＝制造费用、生产成本、营业费用、管理费用中提取的工资、福利费、养老保险金、住房公积金等—应付职工薪酬（期末余额—期初余额）••6、支付的各项税费＝“应交税费”各明细账户本期借方发生额累计数＋“管理费用”中“税金”本期借方发生额累计数＝主营业务税金及附加+营业外支出、管理费用、存货的税费+交纳的增值税—（除增值税外的应交税费期末余额—除增值税的应交税费期初余额）•即为：实际缴纳的各种税金和附加税，不包括增值税-进项税。•资产负债表、利润表与现金流量表之间勾稽关系•7、支付的其他与经营活动有关的现金＝营业外支出（剔除固定资产处置损失）＋管理费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等)＋营业费用、成本及制造费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等)＋其他应收款本期借方发生额＋其他应付款本期借方发生额＋银行手续费资产负债表、利润表与现金流量表之间勾稽关系•三、筹资活动现金流量•1、吸收投资所收到的现金＝（实收资本或股本期末数－实收资本或股本期初数）＋（应付债券期末数－应付债券期初数）•2、借款收到的现金＝（短期借款期末数－短期借款期初数）＋（长期借款期末数－长期借款期初数）•3、偿还债务所支付的现金＝（短期借款期初数－短期借款期末数）＋（长期借款期初数－长期借款期末数）（剔除利息）＋（应付债券期初数－应付债券期末数）（剔除利息）资产负债表、利润表与现金流量表之间勾稽关系•4、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金＝应付股利借方发生额＋利息支出＋长期借款利息＋应付债券利息－“应付利息”贷方余额－票据贴现利息支出；•5、支付其他与筹资活动有关现金=除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金（如：捐赠支出）资产负债表、利润表与现金流量表之间勾稽关系•四、投资活动现金流量•1、收回投资所收到的现金＝（交易性金融资产期初数－交易性金融资产期末数）＋（长期股权投资期初数－长期股权投资期末数）＋（持有至到期投资初数－持有至到期投资期末数）•（注：如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算）•2、取得投资收益所收到的现金＝利润表中投资收益－（应收利息期末数－应收利息期初数）－（应收股利期末数－应收股利期初数）•3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额＝“固定资产清理”的贷方余额＋（无形资产期末数－无形资产期初数）＋（其他长期资产期末数－其他长期资产期初数）资产负债表、利润表与现金流量表之间勾稽关系•4、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金＝（在建工程期末数－在建工程期初数）（剔除利息）＋（固定资产期末数－固定资产期初数）＋（无形资产期末数－无形资产期初数）＋（其他长期资产期末数－其他长期资产期初数）•（注：如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长•期资产所收回的现金净额项目中核算。）•5、投资所支付的现金＝（交易性金融资产期末数－交易性金融资产期初数）＋（长期股权投资期末数－长期股权投资期初数）（剔除投资收益或损失）＋（持有至到期投资期末数－持有至到期投资期初数）（剔除投资收益或损失）•（注：如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算。）资产负债表、利润表与现金流量表之间勾稽关系•五、经营活动产生的现金流量净额（补充资料）•1、净利润该项目根据“利润表”净利润数填列。•2、减值准备计提的资产减值准备＝本期计提的各项资产减值准备发生额累计数注：直接核销的坏账损失，不计入。•3、固定资产折旧固定资产折旧＝营业费用中折旧＋管理费用中折旧或：＝累计折旧期末数－累计折旧期初数•（注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧）••4、无形资产摊销＝无形资产（期初数－期末数）或＝无形资产贷方发生额累计数•（注：未考虑因无形资产对外投资减少。）•资产负债表、利润表与现金流量表之间勾稽关系•5、长期待摊费用摊销＝长期待摊费用（期初数－期末数）或＝长期待摊费用贷方发生额累计；••6、财务费用＝利息支出－应收票据的贴现利息•7、投资损失（减：收益）＝投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列）••8、存货的减少（减：增加）＝存货（期初数－期末数）•（注：未考虑存货对外投资的减）•资产负债表、利润表与现金流量表之间勾稽关系•9、经营性应收项目的减少（减：增加）＝应收账款（期初数－期末数）＋应收票据（期初数－期末数）＋预付账款（期初数－期末数）＋其他应收款（期初数－期末数）＋其他流动资产（期初数－期末数）－坏账准备期末余额••10、经营性应付项目的增加（减：减少）＝应付账款（期末数－期初数）＋预收账款（期末数－期初数）＋应付票据（期末数－期初数）＋应付职工薪酬（期末数－期初数）＋应交税费（期末数－期初数）＋其他应付款（期末数－期初数）