事业单位会计1

第二篇事业单位会计内容•第11章事业单位收入、支出、结余的核算•第12章事业单位资产的核算•第13章事业单位负债、基金的核算•第14章事业单位财务会计报告第11章收入、支出、结余第一节事业单位会计概述一、事业单位二、事业单位会计三、事业单位会计科目一、事业单位（一）含义1、事业单位是以实现社会效益为宗旨，向社会提供服务的单位（P179）。2、分类按具体的业务性质分：•科教文卫体广事业单位•公益性事业单位按经费来源分：公立事业单位私立（非公立、民办非企业单位）（二）事业单位（公立）的特征（P180）与企业单位比1、一般不提供物质产品2、不以营利为目的3、出资者不要求回报与行政单位比1、收入来源多元化2、以实现社会效益为宗旨，但有一定的市场活动。经营活动对外投资3、资金使用的自主权二、事业单位会计(一)概念（补充）是各类事业单位以货币为主要计量单位，对事业单位资金活动的过程和结果，进行全面、系统、连续地核算反映和监督的专业会计。(二)会计组织体系•主管会计单位（一级单位会计）•二级会计单位•基层会计单位（三级单位会计）（三）事业单位会计核算的特点•1、收入来源多渠道；•2、支出多用途；•3、以核算结余为主，且不向投资者分配结余；•4、其他:(1)所处行业较多，核算门类多；(2)有些事业单位，应进行成本核算；(3)双重会计基础:一般采用收付实现制，但有些单位和业务应采用权责发生制。三、事业单位会计科目（P183）一、资产二、负债三、净资产四、收入五、支出现金借入款款事业基金财政补助收入拨出经费银行存款应付票据固定基金上级补助收入拨出专款零余额帐户用款额度应付帐款专用基金事业收入事业支出应收票据预收帐款财政专户返还收入经营支出应收帐款其他应付款事业结余经营收入基建支出预付帐款应缴预算款经营结余拨入专款专项支出预付政府采购款应缴财政专户款专项结余拨入基建款其他应收款应交税金附属单位缴款成本费用材料结余分配其他收入销售税金产成品上缴上级支出对外投资对附属单位补助固定资产无形资产一、概述（一）概念（补充）是事业单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。（二）分类（P186）财政补助收入、财政专户返还收入、上级补助收入、专款收入事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入基建收入（政府拨入）第二节收入的核算（三）管理原则（P187-）1、所有收入纳入单位预算；2、充分利用现有条件组织收入；3、依法合理组织收入；4、正确处理社会效益与经济效益的关系。（四）收入核算的要求（P188-）1.分清各类收入2.收入确认基础预拨经费经营收入二、缴拨款收入的核算（一）财政资金收入1.概念（P186）与确认（P189）2.核算（财政集中支付下）（1）帐户设置财政补助收入（财政专户返还收入）缴回收到财政补助收入年终转出设置财政直接支付与授权支付两个二级科目（2）帐务处理（1）财政直接支付方式下（P191）代理行转来的“财政直接支付入帐通知书”及有关凭证。借：事业支出（人员支出、公用支出、补助支出、购固定资产等）材料（材料购进）贷：财政补助收入（财政专户返还收入）如购置固定资产，同时应作以下处理：借：固定资产贷：固定基金（2）财政授权支付方式下（P191）A、根据代理行的“财政授权支付到帐通知单”，与分月用款计划核对后，登记本月获得的财政授权用款额度。借：零余额帐户用款额度贷：财政补助收入(财政专户返还收入)B、用授权支付方式支付款项借：材料事业支出贷：零余额帐户用款额度C、从零余额帐户提现金借：现金贷：零余额帐户用款额度分散支付：借：银行存款贷：财政补助收入（二）上级补助收入的核算1.概念（P186）单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。2.帐务处理收到时：借：银行存款贷：上级补助收入年终转帐时：（三）附属单位缴款的核算三、业务收入的核算（一）事业收入1.概念（P186）2.确认原则（P193）：实行成本核算与不实行成本核算。3.帐户设置4.帐务处理4.帐务处理（1）不纳入预算外专户管理收入不交增值税（P194例6-9）借：银行存款贷：事业收入收入需交增值税（P194例10）借：银行存款贷：事业收入应交税金-应交增值税-（2）纳入专户管理收到：借：银行存款贷：应缴财政专户款上缴：收到财政核拨的预算外资金：借：银行存款贷：财政专户返还收入（二）经营收入1.界定（P195）经营活动、非独立核算2.确认（P195）3.种类:产品销售收入经营服务收入4.核算（1）帐户设置（2）实务处理取得收入如交增值税(销售收入)（P196-例12-3）一般纳税人借:银行存款100000+17000贷:经营收入100000应交税金—应交增值税-17000小规模纳税人借:银行存款100000+100000*3%贷:经营收入100000应交税金--应交增值税100000*3%如交营业税(提供服务)（P195—例12-1、2）借:银行存款（应收账款、应收票据）106000贷:经营收入106000借：销售税金贷：应交税金--应交营业税（三）其他收入1.定义及确认（P196-例11-13）2.核算收到收入时：借：银行存款贷：其他收入—利息收入—投资收益—捐赠收入—固定资产出租收入--无形资产转让收入第三节支出的核算一、支出的概述（P197-）1、分类按性质与去向分事业支出、经营支出、专款支出、基建支出对附属单位补助、上缴上级支出按对象分：本单位、所属单位按用途分基本支出：项目支出：2、管理原则（P198-）（1）划清界限（2）按规定的开支范围和标准办理支出（3）合理分配各项支出（4）提高资金使用的效益（5）划清公私界限3、核算的要求（P199-）（1）分清支出（2）确认原则(3)按照规定列报支出（P200）二、业务支出的核算(一)事业支出--主体支出1、概念2、核算（1）帐户设置明细核算–财政资金支出（基本、项目支出）非财政资金支出（2）账务处理：（P201--）A、购买办公用品、支付公务费、业务费等借：事业支出贷：现金（银行存款）财政补助收入(财政专户返还收入)零余额帐户用款额度B、发放工资等借：事业支出（基本工资、津贴补贴、奖金离退休费用等）贷：银行存款、现金零余额帐户用款额度财政补助收入财政专户返还收入应交税金-其他应付款将代扣的费用交有关部门借:其他应付款、应交税金贷:银行存款财政补助收入零余额帐户用款额度财政专户返还收入C、计提职工福利费、修购基金、社会保障费等借：事业支出—贷：专用基金——职工福利基金----修购基金其他应付款(住房公积金等)D、领用材料借：事业支出——业务费贷：材料E、购买设备（分散支付、集中支付--财政直接支付、财政授权支付）借：事业支出--设备购置费贷：银行存款财政补助收入(预付政府采购款)零余额帐户用款额度同时：借：固定资产贷：固定基金F、年终结转（二）经营支出（P203）1.含义及确认2.核算（1）帐户设置核算：经营活动所发生的支出实行成本费用核算的单位，其已销产品成本的结转明细核算：比照事业支出进行（2）账务处理（P203）：A、发生经营支出时（发放工资、领材料、办公费、业务费等）借：经营支出贷：银行存款（材料）专用基金——修购基金B、提取修购基金C、结转已销经营性产品成本时：借：经营支出贷：产成品D、期末（年终）结转时：（三）销售税金（自学）1.定义2.帐户的设置3.账务处理A、计算销售税金时：借：销售税金贷：应交税金--应交资源税--应交营业税--应交城市维护建设税B、计算教育费附加时：借：销售税金贷：其他应付款——应交教育费附加C、缴纳销售税金和附加时：借：应交税金其他应付款贷：银行存款D、期末结转时：借：经营结余（事业结余）贷：销售税金三、缴拨款支出（自学）（一）拨出经费（二）对附属单位补助（三）上缴上级支出（一）拨出经费1.定义2.核算（1）帐户的设置（2）账务处理拨出时：分散支付借：拨出经费贷：银行存款集中支付借：拨出经费贷：财政补助收入年终结转时：（二）对附属单位补助(P336)1.定义2.科目设置3.账务处理：A、拨付时：借：对附属单位补助贷：银行存款B、年末余款收回时：借：银行存款贷：对附属单位补助C、年终结帐时：（三）上缴上级支出（P337）1.定义2.科目设置3.帐务处理第四节专款收支的核算一、概述（一）概念:资金用途单独报账（二）来源:财政上级单位其他单位（三）核算要求独立核算报告资金使用情况二、核算（一）科目设置1.拨入专款2.拨出专款3.专款支出4.专款结余（二）帐务处理1.拨入专款拨入专款完工：拨出专款8收到专款40专款支出25交回3.5留用3.5不设专项结余（3）实务处理不设专项结余的帐户处理1、收到专款借：银行存款40贷：拨入专款--A项目402、转拨下级借：拨出专款8贷：银行存款83、项目发生的支出借：专款支出25贷：银行存款254、完工时，结余资金50%上交，其他留用借：拨入专款33贷：拨出专款8专款支出25借：拨入专款7贷：事业基金3.5银行存款3.52.拨出专款的核算（1）拨出专款是指事业主管单位或上级单位拨付给所属单位的专款专用，需要单独报账的专项资金。既包括转拨也包括自有资金拨付。（2）核算其他单位资金转拨下级单位使用(P208)收到:借：银行存款40贷：拨入专款--A项目40转拨:借：拨出专款40贷：银行存款40完工:借:拨入专款38银行存款2贷:拨出专款40向出资人交余款借:拨入专款2贷:银行存款2自有资金拨付时（P209自学）借：拨出专款30000贷：银行存款30000完工时：借：银行存款400贷：拨出专款400同时：借：事业支出29600贷：拨出专款29600专项结余拨出专款拨入专款专款支出交回留用设置专项结余第五节成本费用第六节事业单位结余的核算一、概述（P215-）（一）概念收入-支出=余额去向：（二）特点（三）构成（四）核算要求事业结余经营结余专款结余结余基本支出结余项目支出结余二、事业结余的核算（P217）1、帐户设置事业结余财政补助收入财政专户返还收入事业收入上级补助收入附属单位缴款其他收入拨出经费事业支出对附属单位补助上缴上级支出销售税金（非经营性）事业结余非财政资金结余财政资金结余基本支出结余项目支出结余“事业结余”的明细核算2、帐务处理（P217219）A、结转各项收入时：借：财政补助收入350万财政专户返还收入180万财政调剂收入20万事业收入500万上级补助收入100万附属单位缴款50万其他收入250万贷：事业结余1450万B、结转各项支出时：借：事业结余1240万贷：拨出经费150万事业支出950对附属单位补助50上缴上级支出80销售税金（非经营性收入）10收支相抵后，即为事业收支结余，一般反映在“事业结余”账户的贷方。C、年终结帐如为贷方余额，则借：事业结余205万贷：结余分配205万如为借方余额，则借：结余分配贷：事业结余三、经营结余的核算1、帐户设置2、帐务处理（P221222）A、结转经营收入时：借：经营收入2100000贷：经营结余2100000B、结转经营支出和销售税金时：借：经营结余125万元贷：经营支出100万元销售税金（经营性收入）25万元收支相抵后，即为经营收支结余，如为贷方余额，即为实现的经营结余；为借方余额，即为经营亏损。C、年终转帐借：经营结余850000贷：结余分配850000如为借方余额，即为经营亏损，则不结转。四、结余分配（P222）（1）结余分配办法（国家、单位、个人利益）（2）帐户设置（3）帐户处理A、年终将本年的“事业结余”、“经营结余”转入“结余分配”科目B、计算应缴纳的所得税(经营结余)借：结余分配——应交所得税21.25贷：应交税金——应交所得税21.25C、计提职工福利基金(税后计提)借：结余分配——提取职工福利基金贷：专用基金——职工福利基金D、年终分配后，当年未分配结余全部转入“事业基金”科目，结转后结余分配无余额如“结余分配”为贷方余额借：结余分配贷：事业基金——一般基金若“结余分配”为借方余额借：事业基金——一般基金贷：结余分配