会计制度设计第九章

第一节成本核算制度设计概述1．直接材料。2．直接工资。3．制造费用。一、产品成本概念与成本内容二、成本核算制度的设计意义1．通过设计成本核算制度，可以为生产费用的确认、核算和各种产品成本的计算提供指导依据，规范汇集和分配生产费用、计算产品成本的行为，监督和考核生产费用预算的执行情况，正确反映产品成本水平，并在此基础上，分析产品成本升降的原因，为开展成本管理工作提供及时准确的数据资料，促进企业经营管理的全面改善和经济效益的全面提高。2．设计完善的成本核算制度，不仅有利于成本会计工作的顺利进行，而且可以进一步完善材料领用、固定资产折旧、工资结算分配、各种费用确认、损益计算等方面的会计制度，实现会计制度的统一完整，从而促进整个会计工作的优化。3．设计科学合理的成本核算制度，能够保证产品成本的真实性和可靠性，防止弄虚作假，减少和避免工作中的失误，因而有利于制定各种产品的价格。三、成本核算制度设计的主要内容（1）.成本开支范围的确定。（2）.成本计算对象、成本计算期、成本项目的确定。（3）.生产费用的归集和分配程序的规划。（4）.成本计算方法的选择和确定。（5）.成本报表的编制和报送制度。（6）.其他有关成本核算的规定。四、成本核算制度的设计原则（一）符合国家有关会计法规制度的规定（二）适应企业的生产经营特点（三）简化成本核算手续（四）有利于提高成本管理水平第二节成本核算基础制度的设计一、明确成本开支范围（一）理论成本观持这种观点的人认为：成本开支范围应以马克思的成本价格学说为理论依据，只包括物化劳动的耗费C和活劳动的耗费V两部分，即成本=C+V。（二）财务成本观持这种观点的人认为：成本开支范围是进行成本核算和成本管理的制度之一，如何确定，应考虑成本管理的实际需要，不能单纯强调理论依据。按照制造成本法的要求设计成本开支范围，其具体内容应当包括：1．直接材料。2．直接工资。3．制造费用。（三）生产资料成本观这种观点认为：成本内容只应包括生产资料成本C，不包括工资成本V，即劳动资料和劳动对象的耗费构成全部的成本开支范围。二、建立健全成本核算的原始记录三、制定内部结算价格，实行内部结算制度四、制定各种消耗定额第三节成本计算对象的设计一、企业生产类型（一）按产品生产的组织方式分类1．大量生产，表现为经常不断地重复生产同种或同类产品，且生产数量较大。2．成批生产，表现为周期性地重复生产同种或同类产品，按生产批量的大小又可分为小批生产和大批生产，其中小批生产类似于单件生产，大批生产类似于大量生产。3．单件生产，生产数量小，产品不重复或很少重复生产。（二）按产品生产工艺过程特点分类1.单步骤生产，又称简单生产，是指产品从原材料投入到产品完工，其生产工艺过程不能间断的生产，或者由于工作地点限制不便于分散在几个不同地点进宪的生产，如采煤、发电等企业。2.多步骤生产，又称复杂生产，是指在生产工艺上可以间断的、由若干生产步骤组成的生产。图9—1生产类型关系图大量生产成批生产单件生产单步骤生产连续加工多步骤生产平行加工多步骤生产二、成本计算对象的组成要素（一）成本计算实体指承担生产费用的产品（或工程项目）等实体。按费用归集和分配的实体不同，企业的成本计算对象一般可分为：中间性成本计算对象最终成本计算对象两种。（二）成本计算时间又称成本计算期，指计算产品或劳务等成本时，对发生的费用计入产品或劳务等成本的时间界限。成本计算期的确定有两种方法：一是以会计期间作为成本计算期，每月计算一次成本，这种成本计算期与编制月度会计报表的时间相一致；二是以生产周期作为成本计算期，从产品投产开始到产品完工为止计算一次成本，这种成本计算期与编制月度会计报表的时间不一定相符。（三）成本计算空间指企业归集和分配生产费用的空间范围。按企业的生产特点和管理要求不同，可分为三种情况：一是以全厂为成本计算空间：二是以各个生产车间为成本计算空间，三是以产品的各个生产步骤为成本计算空间。三、会计人员的职责表9-1成本计算对象设计参考图企业生产类型成本管理要求成本计算对象组织方式工艺过程核算体制成本指标计算空间计算期计算实体单步骤生产一级核算产成品成本全厂生产周期该件或该批产品连续加工二级核算产成品、零部件（外销）成本各生产步骤生产周期产品各加工步骤单件小批平行加工二级核算产成品成本生产车间生产周期该件或该批产品单步骤生产一级核算产成品成本全厂或封闭式生产车间会计期间产品品种或类别连续加工二级核算产成品、半成品成本各生产步骤会计期间产品各加工步骤大批大量平行加工二级核算产成品、半成品成本生产车间会计期间产品品种及其零部件第四节费用要素与成本项目的设计一、费用要素的设计由于劳动过程的基本要素包括劳动力、劳动对象和劳动资料。因此，生产费用一般可以分为支付给劳动者的劳动报酬、消耗掉的劳动对象和劳动资料的价值三类。1．成本项目是各要素费用按其用途和发生地点进行的归类。2．一种费用要素可以直接进入一个成本项目，也可能被分解到几个成本项目中，前者如其他费用中的车间旅差费、后者如工资、外购动力等。3．生产费用的核算，既要分别费用要素归集，以反映企业在一定时期内生产费用的情况，又要按照成本项目计算，以确定各成本计算对象所应负担的生产费用。二、成本项目与费用要素的联系三、成本项目的具体设计1．关于劳动对象的耗费，包括外购材料、外购燃料和外购动力。2．关于活劳动的耗费，包括工资和福利费。3．关于劳动资料的耗费，包括固定资产折旧费和修理费。4．关于其他费用，由于大都属于共同性费用，不易分清各种产品的承担数额，且占产品成本的比重不大，可合并设置“制造费用”项目。产品的生产成本项目一般可归纳为：（1）原料及主要材料。（2）辅助材料。（3）燃料及动力。（4）直接人工费。（5）废品损失。（6）停工损失。（7）制造费用。第五节费用归集分配程序和成本计算方法的设计一、费用归集和分配程序的设计（一）归集和分配费用的要求1．按照成本开支范围规定，划清费用的归属去向。2．按照权责发生制原则，分清费用的受益期限。3．按照成本计算对象或成本归集中心，分清费用的受益对象和范围。4．适应成本核算体制和成本计算方法。5．合理确定完工产品和在产品各自负担的生产费用。（二）归集和分配费用的程序1．按费用性质和种类在各有关耗用部门之间进行归集和分配。2．将成本计算期内发生的制造费用，按成本计算对象的受益情况进行分配。3．各成本计算对象所负担的费用在完工产品和在产品之间进行分配。制造费用生产成本管理费用财务费用产品销售费用成本计算对象产成品在产品本年利润各项费用直接费用间接费用期间费用基本生产辅助生产图9-2费用归集与分配程序图二、成本计算方法的设计（一）设计成本计算方法的依据1．企业生产类型。2．成本管理及核算要求。（二）成本计算方法的具体设计1．品种法。2．分批法。3．分步法。4．分类法。分步法下的成本计算程序：（1）逐步结转分步法。其计算成本的程序一般是：①设置成本明细账或成本计算单。②归集生产费用，计算各步骤在产品成本③结转半成品成本。④进行成本还原。⑤归集最后步骤的费用，计算完工产品成本。即在成品还原后，加上最后步骤的各项费用，求出其生产费用总额，再扣除最后步骤的在产品成本，计算出最后的完工产品成本。第一步骤材料费用+加工费用=半成品成本在产品成本结转半成品成本上步骤转来半成品成本+加工费用=半成品成本在产品成本上步骤转来半成品成本第二步骤最后步骤+加工费用=半成品成本在产品成本（依此类推）图9-3逐步结转分步法成本计算程序（2）平行结转分步法。平行结转分步法成本计算的具体程序是：①设置成本计算单。②归集和分配生产费用。其具体方法和要求与逐步结转法类同；③计算各步骤的单位半成品加工费用，并确定应计入产成品的费用数额；④计算产成品成本和在产品成本。第一步骤材料费用××加工费用××应计入产成品的部分在产品成本第二步骤加工费用××应计入产成品的部分在产品成本第三步骤加工费用××应计入产品的部分在产品成本第一步费用第二步费用第三步费用产成品成本图９－４平行结转分步法成本计算程序表９－２成本计算方法设计参考表生产类型成本计算对象成本计算期应使用方法归集分配生产费用的要求主要适用范围单步骤大批大量生产产品品种会计期间品种法按各种产品品种归集和分配生产费用，计算产成品成本。采煤、采矿、发电等企业。多步骤小批单件生产产品批别生产周期分批法按各批产品归集和分配生产费用，计算各批产品成本。轮船、机车、飞机制造等企业。多步骤大批大量生产各种产品的每一生产步骤会计期间分步法按各种产品的每一生产步骤归集和分配生产费用，计算各步骤半成品成本和最终产成品成本。机械、冶金、纺织、化工、电子等企业。多品种大批量或单件生产产品类别（中间性）产品品种（最终）会计期间或生产周期分类法按各类产品归集和分配生产费用，计算出各类产品成本后，再在每类中的各品种之间分配，计算各种产品成本。服装、鞋帽、针织、陶瓷等企业。