财税(2016)36号文营改增关于融资租赁部分的解读

财税（2016）36号文关于融资租赁部分的解读2016年07月10日2培训目的：1、能够让各位同事从财务角度对于耳熟能详的36号文有一个更深入的认识；2、便于各位同事能够更好地引用原文，在业务沟通中表现得更为专业。资讯1、36号文概述；2、36号文的成文时间及执行日期；3、与融资租赁相关的税率；4、销售额的确认及本金发票的问题；5、计税方法简述；6、日常运营影响；7、Quiz,Q&A3培训内容CONTENTS资讯41、36号文概述经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。资讯52、成文时间及执行日期文号成文时间执行日期财税36号文2016年3月23日2016年5月1日财税106号文2013年12月12日2014年1月1日注：自36号文执行之日起，106号文相应废止。6税率品名新税率老税率融资性售后回租（贷款服务）6%（承租人无法抵扣）17%有形动产租赁服务（经营/融资）17%17%不动产租赁服务11%5%（营业税）咨询服务费6%（客户可以抵扣）5%，6%，17%注：2016年4月30日前签订的售后回租老合同可选择按“贷款服务”（6%），或“有形动产融资租赁服务”（17%）缴纳增值税。纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。3、相关税率7内容4、销售额及本金发票融资租赁和融资性售后回租业务：提供融资租赁服务（直租），以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息的余额为销售额。提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息的余额作为销售额。注：售后回租业务按贷款服务缴纳增值税的，其销售额不包括“本金”，承租方与出租方也不应再就本金互相开具发票。另，以外币结算销售额的，应当折合成人民币，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。确定后12个月内不得变更。8深度5、计税方法简述应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。当期销项税额=当期销售额（不含税）*税率注：咨询服务类收入不参与差额征收计算。注：直接收费金融服务类收入不参与差额征收计算。9例题本月收到租息收入800万元（17%税率）本月收到租息收入400万元（6%税率）本月收到租赁咨询费收入50万元（6%税率）本月支付借款利息成本1000万元（17%税率）本月支付借款利息成本400万元（6%税率）本月取得进项税额1万元租息收入销售额（17%税率）=（800-1000）/1.17=-170.94万元租息收入销售额（6%税率）=（400-400）/1.06=0万元咨询收入销售额（6%税率）=50/1.06=47.17万元-170.94万元*17%=-29.06万元销项下期抵扣应交税金=47.17*6%-1=1.83万元10深度6、日常运营影响员工报销指南营改增后因公衣食住行需要索取什么发票？“增值税专用发票”？“增值税普通发票”？增值税发票联次及作用记账联，由销货方留存备查发票联，购货方作付款的记账凭证税款抵扣联，购货方作扣税凭证专用发票普通发票能够抵扣增值税能够抵扣增值税客户须提供信息：1.付款人全称2.纳税人识别号（税号）3.单位地址、电话4.开户行及账号5.开票内容增值税专用发票11深度12增值税普通发票深度13深度6、日常运营影响自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。增值税专用发票抵扣的时间规定：14深度6、日常运营影响哪些情形不能抵扣呢？提示购进的旅客运输服务和餐饮服务在此次实施办法中明文规定进项税不能抵扣，因此即使拿到增值税专用发票，企业也无法抵扣。住宿则要根据费用的具体性质来决定是否能够抵扣进项税。在能够抵扣的情况下，原来营业税下个人在酒店退房时只需向酒店提供单位名称即可开具营业税发票。但在增值税下，则至少需要提供包括企业名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行和账户等信息，满足发票开具要求，但无需提供书面证明材料。集体福利费个人消费、餐费差旅费（除住宿）等15深度成文时间：2016年3月23日执行日期：2016年5月1日6%：融资性售后回租（贷款服务）、直接收费金融服务11%：不动产租赁服务17%：有形动产租赁服务（经营/融资）7、Quiz、Q&A（1）36号文的成文时间及执行日期？（2）本文涉及的税率共有几档，分别涉及什么？（3）销项税的计算方式当期销项税额=当期销售额（不含税）*税率谢谢！16