纳税筹划

1天津大学管理学院课程纳税筹划(TaxPlanning/TaxSaving)主讲人：梅世强天津大学管理学院2010.92※教材及参考书籍：1.《税务会计与税收筹划》，王素荣编著，机械工业出版社，2008年4月第一版2.《税法》，注册会计师考试用书，2010年3.《纳税筹划》，苏春林编著，北京大学出版社，2005年8月第1版。4.《中国税制》，胡建怡编著，科学出版社，2009年。。。。。。。3案例分析一•某内资企业准备与外国企业联营投资设立中外合资企业，投资总额为6000万元，注册资本为3000万元；中方投入注册资本1200万元，占40%股份，外方1800万元，占60%。中方准备以自己使用过的机器设备1200万元和房屋建筑物1200万元投入。投入方式有两种。•方案一：以机器设备作价1200万元为注册资本投入，房屋建筑物作价1200万元作为其他投入；•方案二：以房屋建筑物作价1200万元作为注册资本投入，机器设备作价1200万元作为其他投资投入。4投资方案分析：•方案一：按照税法规定，企业以设备作为注册资本投入，如果作价不超过其原值——不征收增值税和相关税金及附加。•但把房屋、建筑物直接作价给另一企业，作为对新企业的其他投入，不共享利润、共担风险，应视同房产转让，需要缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加及契税.5•应交营业税=1200×5%=60万元•应交城市维护建设税、教育费附加=60×（7%+4%）=6.6万元•应交契税=1200×3%=36万元•应交土地增值税=?方案一涉税计算：6•方案二：房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担风险，按国家税收政策规定，可以不征收营业税、城建税及教育费附加，但需要征收契税。同时，税法又规定，企业出售自己使用过的固定资产，其售价不超过原值的，不征收增值税。在方案二中，中方投资与被投资企业的税收负担为：应交契税=1200×3%=36万元7背景资料：某商场商品销售利润率为40%，销售100元商品，其成本为60元。该商场为增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票。为了促销该商场欲采用以下几种方式开展销售活动。一、商品七折销售；二、购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元）；三、购物满100元者返还30元现金；四、购物满100元，赠送30元购物券；五、加量不加价。案例分析二：经营方式涉税案例8•案例涉税分析：一、七折销售，价值100元的商品售价70元1、增值税：应纳增值税=（70—60）/（1+17%）×17%=1.45元2、企业所得税：利润额=（70—60）/（1+17%）=8.55元应缴所得税=8.55×25%=2.14元税后净利润=8.55—2.14=6.41元9二、购物满100元,赠送价值30元的商品1、增值税：•销售100元商品应纳增值税=（100—60）/（1+17%）×17%=5.81元•赠送30元商品应纳增值税=(30—18）/（1+17%）×17%=1.74元•合计应纳增值税=5.81+1.74=7.55元102、个人所得税：根据国税[2000]57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等，应按规定代扣代缴个人所得税。为了保证让利顾客30元，赠送的价值30元的商品应不含个人所得税，该税款由商场负担。因此，赠送商品时商场应代顾客缴纳偶然所得的个人所得税为：30/（1—20%）×20%=7.5元113、企业所得税：利润额=（100—60--18）/（1+17%）-7.5=11.30元•由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税不允许在税前扣除,因此:应缴所得税=(100—60)/（1+17%）×25%=8.55元税后净利润=11.30—8.55=2.75元12三、购物满100元，返还现金30元1、增值税：应纳增值税=（100—60）/（1+17%）×17%=5.81元2、个人所得税：应代顾客缴纳的个人所得税7.5元.3、企业所得税：利润额=（100—60）/（1+17%）—30—7.5=-3.31元应缴所得税8.55元.税后净利润=-3.31—8.55=-11.86元13四、购物满100元，赠送30元购物券这种销售方式相当于“买一赠一”。如果假定30元购物券所购商品的成本为18元，其纳税及销售业绩结果与方案二相同。14本课程内容：第一部分纳税筹划基本理论纳税筹划理论、税收征收管理制度、纳税筹划预备知识第二部分纳税筹划平台及技术六大平台、八大技术第三部分企业生命周期纳税筹划企业创立、筹资、投资、采购、内部核算、销售、产权重组各阶段纳税筹划第四部分主要税种纳税筹划增值税、营业税、消费税、企业所得税、个人所得税等税种的纳税筹划15第一部分纳税筹划基本理论一、纳税筹划的内涵国际上，纳税筹划始于20世纪30、40年代，但尚未形成权威和统一的概念。1.IBFD(InternationalBureauofFiscalDocumentation国际财政文献局)在其《国际税收词典》（1988）：纳税筹划是指纳税人通过经营和私人实务的安排，以达到减轻纳税的活动。2.W.B.梅格斯：在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量少缴税或递延纳税的目的，其过程即为纳税筹划。163.张中秀：纳税筹划是指纳税人通过非违法地避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法，以达到尽可能减少纳税的行为。纳税筹划＝纳税筹划纳税筹划纳税筹划＋＋174.国家税务总局（1999年）注册税务师考试用书《税务代理实务》：在遵循税收法律、法规的前提下，当存在两个或两个以上纳税方案时，为实现最小合理纳税而进行的设计和运筹，该行为即为纳税筹划18二、纳税筹划、节税、避税、漏税、逃税和偷税的比较：1、纳税筹划(TaxPlanning)、节税（TaxSaving)•纳税筹划，税收筹划，也称为税收策划、节税，是纳税人在纳税义务发生之前，有系统地对自身的生产、经营行为作出事先安排，以达到尽量少缴税款的目的，这个过程就是税收筹划。19•纳税筹划的特征：①税收筹划的手段必须是合法的，而不能是违法的；②税收筹划的结果或目的是谋求节税，即税款的节省；③税收筹划的发生时间必须在纳税义务发生之前筹划，而不是事后筹划；④税收筹划符合政府的政策导向，政府可以根据经营者和消费者谋取最大利润的心态，有意识地通过税收优惠政策，引导投资者和消费者采取符合政策导向的行为，以实现政府某些经济或社会目的。202.避税(TaxAvoidance)避税是以非违法的手段来达到逃避纳税义务的目的。•避税一词含有贬义，通常表示纳税人通过个人或企业活动的巧妙安排，钻税法上的漏洞、空子、反常和缺陷，谋取税收利益。如：通过关联交易转移利润、名义上的中外合资经营企业、不合理定价等•避税不违法，所以国家无法对实施避税行为的纳税人采取行政或刑事处罚；•但避税似乎有悖于国家的税收政策导向。因此，国家会采取措施堵塞税法上的漏洞，加强税收征管等反避税措施，限制避税行为的发生。21国际上，避税已不再是个中性的行为，被各国税法的立法精神所反对。1999年，我国税法增加了一系列反避税条款。－－由于避税是纳税人在不违法的情况下，利用税法的漏洞和缺陷来减少税收，所以我国对避税并没有规定法律责任，但是采取了可以对纳税人进行强制调整，要求纳税人补缴税款的反避税措施。223.漏税是指纳税人非故意未缴或少缴税款的行为。•例如：由于不了解、不熟悉税法规定和财务制度、或会计核算差错，或因业务管理差错，或因工作粗心而错用税率、漏报应税项目、少计课税对象，等等，从而造成未缴或少缴应纳税款的情况。•漏税与偷税的区别，主要在主观上是否是故意行为，但对主观的分析是建立在对漏税形式的事实的分析基础上，也就是说漏税者的解释是否具有说服力。234.偷税(TaxEvasion)偷税是指纳税人已经发生了纳税义务，而故意违反税法规定，使用欺骗、隐瞒等非法手段，不按规定缴纳应纳税款的行为。•偷税款具有以下特征：1）主观上是故意的，目的上是非法占有税款；2）在客观上采取了欺骗、隐瞒的手段，如伪造、涂改、销毁票据、记账凭证和账册，虚列、多报成本、费用，少报、隐瞒应税项目、收入，转移资产、利润等；3）在性质上，属于违法的经济行为，触犯刑律，应受到刑事处罚。24逃税－－纳税人采取漏报、谎报、隐瞒、欺骗等各种非法手段不缴纳或少缴纳税款的行为。在我国，逃税和偷税为同义词－－偷逃税款。25三、纳税筹划基本理论1.第三条道路理论以税收负担为基础税收负担－－税收收入与可供征税的税基之间的对比关系。宏观税负水平：一国在一定时期税收收入总量与GDP之比。微观税负水平：纳税人在一定时期所缴纳税款与相关个量经济指标之比。－－纳税人减轻税负的途径：1）违法偷逃税；2）停业；3）纳税筹划GDP税收总收入比例(%)2002120332.6917003.5814.132003135822.820466.115.682004159878.325718.016.862005184937.430865.8316.692006216314.437636.2717.402007265810.349449.2918.602008314045.454219.6217.262009340506.8759514.7017.48数据年度单位：亿元我国GDP与税收收入统计税收收入税率（％）ACEBD拉弗曲线（阿瑟.拉弗）0100282、涉税零风险理论纳税人面对纳税而采取各种应对行为时所可能涉及到的风险。涉税风险成因：一是办税行为－－会计核算、税金计算、税款缴纳；二是企业经营行为；三是筹划行为。主要包括两个方面的风险：1）多缴税风险2）少缴税风险291）多缴税风险－－四类风险政策信息风险——税收法律规范繁多，且变动频繁，纳税人未能对政策变化做出及时应对，导致自身纳税利益受损。业务流程风险——对于已经存在的税收政策，由于企业业务流程不合理，无法享受税收的优惠。30灵活处置风险——虽然税收具有强制性、固定性和无偿性，但也存在诸多灵活性，如我国税收法律规范的级次划分。制度安排风险——由于企业制度安排上的原因，有的纳税人“故意”多缴税。——如为了实现企业高管的业绩指标、上市及增发的需要、虚增注册资本等由全国人民代表大会及其常委会制定并发布的税收法律由国务院制定和颁布的税收法律实施细则及各种税收的暂行条例、征收办法由财政部和税务总局制定并发布的税收暂行条例的实施细则，有关具体征税问题的规定、批复等税收规章由地方人民代表大会及其授权的地方政府和有关职能部门制定并发布的适用于本地区的地方性税收法规和规章◎图我国税收法律规范级次体系322）少缴税风险◎故意偷逃税风险◎空白漏洞风险——国际上，法无禁止则自由；我国则要依法纳税。◎弹性寻租风险◎政策信息风险－－漏税◎纳税筹划风险33◎涉税零风险－－纳税筹划目标之一纳税人账目清晰，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或者风险极小可以忽略不计的一种状态。343.税务律师理论纳税人要减轻税收负担及实现涉税零风险，需要“过四关”－－事实关、证据关、适用法律关和程序关。专业人员：注册会计师、注册税务师、律师具备知识：财税知识、法律、审计－－税务律师在发达国家，税务机关从纳税人处取得税款主要依靠税务律师，没有税务律师的纳税人会受到税务机关的怀疑。354.纳税人俱乐部理论由同行业企业联合起来共同聘请专业机构为其进行纳税服务。在美国，有95%的纳税人都聘请自己的税务顾问；目前，我国只有不足5%的纳税人聘请税务顾问。纳税人俱乐部可以为纳税人提供的服务：财税政策信息服务、纳税方案设计、税企关系协调和税务行政复议法律服务。36四、纳税筹划其他预备知识会计核算税收相关法律规范税收征管－－税务登记、账簿凭证管理、发票管理、纳税申报、税款征收、税务检查、税务行政复议、税务行政诉讼等37第二部分纳税筹划平台及技术六大平台：——价格平台、优惠平台、漏洞平台、空白平台、弹性平