会计学原理--第二章

本章学习内容•会计对象的具体化——会计要素•会计等式及其恒等性某企业发生如下事情，请判断哪些应该是财务会计反映（或记录）的内容：与另外一个企业签署了一项合作协议从另外一个企业购买了一批钢材，货款尚未支付某车间12名员工集体辞职销售给甲公司一批机床（10台），货款尚未收到生产完工一批产品，经验收合格放入仓库引进10名博士第一节会计要素一、会计对象和会计要素1.会计对象也就是会计反映和控制的内容市场经济环境下，会计对象可以表述为以货币计量的经济过程。这一运动过程可以从以下3个方面进行考察：⑴资金进入企业⑵资金的循环周转⑶资金退出企业企业价值运动示意图W（储备资金）P（生产资金）。G(货币资金)W’（产成品资金）程过应供销售过程第一节会计要素2．会计要素是会计对象组成部分的具体化，是会计信息体系的基本分类，也是会计报表内容的主要框架和所含的大类项目。会计对象资产负债所有者权益收入费用利润二、反映财务状况的会计要素（一）资产(assets)资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产包括各种财产、债权和其他权利。资产具备以下几个特征：1．资产是由过去的交易和事项所形成的；2．资产是企业拥有或者控制的经济资源；3．资产是预期会给企业带来经济利益的经济资源资产的分类1.流动资产是指现金以及其他能在一年或一个营业周期以内变现或被耗用的资产。流动资产通常包括库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、存货等。库存现金是指由现金出纳保管的，包括纸币及硬币在内的货币资金。银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构，可以自由提取、使用的各种款项。应收票据是指出票人或付款人必须在某一特定日或某一特定期间，无条件支付一定金额给本企业的书面证明，如商业汇票等。（商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。）应收账款是指因销售商品或提供劳务而发生的对顾客的货币请求权。其他原因所产生的应收款项，如应收各种赔款、应收各种罚款等，可用其他应收款来表达。存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产生品或商品、处于生产构成中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。资产构成图资产流动资产长期资产货币资产交易性金融资产应收项目存货固定资产无形资产长期股权投资现金银行存款其他货币资金应收账款应收票据其他应收款其他资产制造业存货有材料、在产品、半成品、产成品等。（二）负债(liability)负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下特征：1．负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；2．负债是由过去的交易或事项形成的3．负债是企业承担的不可避免的现实义务负债按照其流动性划分，可分为流动负债和长期负债。1.流动负债是指偿还期在一年或一个营业周期内，预期需动用流动资产或以新的流动负债偿还的债务，通常包括：短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应缴税费等。•短期借款是指企业为维持正常生产经营周转所需而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以内的各种借款。•应付票据是指企业因购买材料、商品或接受劳务而签发并承兑的，必须于约定日期支付一定金额给持票人的书面证明。•应付账款是指因赊购材料、商品或接受劳务等经营活动而发生的，应支付给供应单位的款项。•应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。•应交税费是指企业在生产经营过程中按税法规定所计算出的应向国家缴纳的各种税费。2.长期负债是指偿还期在一年或一个营业周期以上的各种债务，通常包括长期借款、应付债券等。长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以上的各种借款。应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的、约定于某一特定日期还本付息的书面证明。负债流动负债非流动负债短期借款应付项目应交税费预计负债长期借款应付债券应付账款、应付票据、应付职工薪酬其他应付款、应付股利等应交增值税、消费税、营业税、所得税等负债构成图（三）所有者权益(owner'sequity)所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。所有者权益具有以下特征：1.企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者2.所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配所有者权益的来源构成•包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。所有者投入的资本是指所有者所有投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。这部分投入资本被计入“资本公积”。直接计入所有者权益的利得和损失•是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。•主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额等。留存收益•是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。•留存收益是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。•公司制企业的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。•企业提取盈余公积用于弥补亏损、转增资本、扩大企业生产经营等。•未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。•从数量上讲，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。所有者权益构成内容：投入资本实收资本（或股本）资本公积留存收益盈余公积未分配利润一个家庭的资产及其形成原因资产栏资产形成原因栏现金及银行存款3万元房子40万元电器2万元家具1万元日用品0.5万元从朋友处借7万元夫自带28万元妻自带11.5万元合计：46.5万元合计：46.5万元一个家庭的资产及其形成原因资产栏资产形成原因栏流动资产现金及银行存款3万元日用品0.5万元固定资产电器2万元家具1万元房屋40万元负债短期借款3万元（一年内应还朋友）长期借款4万元（一年后应还朋友）所有者权益资本夫—28万元妻—11.5万元合计：46.5万元合计：46.5万元三、反映经营成果的会计要素（一）收入(revenue)收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下三个基本特征：1．收入是企业在日常活动中形成的；2．收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；3．收入会导致所有者权益的增加。（二）费用(expense)费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用是为取得收入而付出的代价。有三个特征：1．费用是企业在日常活动中形成的；2.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。3．费用最终会减少企业的所有者权益；–包括营业成本、营业税金及附加、期间费用、所得税费等。•期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用；（三）利润利润是企业在一定会计期间的经营成果，它是收入扣减费用后，再加上直接计入当期利润的利得，减去直接计入当期利润的损失后的差额。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损，表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑了。第二节会计等式一、会计要素之间的数量关系——会计恒等式资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润引入：资产、负债和所有者权益要素的形成过程企业资金现金存货长期投资……机器设备资产投资者债权人所有者权益负债资金来源资金占用（一）静态三要素的关系现金、银行存款、原材料、库存商品、机器设备、厂房专利技术等资金的运用（资金的占用形式）资金的来源向银行借向社会公众借向供货方借原始投入留存收益=资产=负债+所有者权益会计等式资产=负债+所有者权益收入、费用和利润要素的形成过程供应过程生产过程销售过程现金原材料在产品产成品现金费用（投入）收入（产出）利润（二）动态三要素的关系收入－费用=利润（三）综合会计方程式资产+费用=负债+所有者权益+收入举例一资产＝负债＋所有者权益收入－费用＝利润期初：资产500＝负债100＋所有者权益（资本）400本期：A新投资现金50〖资产＋50；所有者权益＋50〗B费用200（180元现款支付，其余暂欠）〖费用＋200；资产－180、负债＋20〗C收入300现款〖收入＋300；资产＋300〗期末资产670＝负债120＋所有者权益550(=400＋50＋100)本期收益收入300－费用200＝100（未分配利润）资产670＝负债120＋所有者权益450＋收入300－费用2001．资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是：资产＝负债+所有者权益2．资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是：收入－费用＝利润3．在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为：资产＝负债+所有者权益+（收入－费用）利润4．期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为：资产=负债+所有者权益小结（一）资产=负债+所有者权益（举例二）依次分析以下几种情况：1．资产=所有者权益（即负债=0）例如，王达是个摄影爱好者，自己日常喜欢摄影，原来也曾利用业余时间帮助朋友照相、冲洗等。他近日内开办了一家影楼，定名为“美丽影楼”。用于经营的财产包括；原有的两台照相机和镜头等配件及一套冲洗、放大设备，共计80000元；必须的耗材如胶卷，冲洗、印放照片的药水、相纸等，计10000元；周转用现金10000元。这些都是美丽影楼的资产，共计100000元美丽影楼的所有资产都是由王达投入的、他投入这些资产的目的在于通过有效经营赚取收入。显然，王达拥有对这100000元资产的权益。这样就形成了最初的会计恒等式：资产=所有者权益100000100000这一等式表明，会计恒等式之所以成立就是因为资产和权益是同一事物的两个方面：一方面是归企业如美丽影楼）所有的一系列财产（资产），另一方面是对这些财产的一系列所有权（权益）。而且，由于权益要求表明资产的来源，而全部来源又必须与全部资产相等，所以，全部资产必须等于全部权益。2．资产=负债+所有者权益在影楼开业后不久，王达发现，顾客们普遍喜欢经过特殊制作的照片，相应设备的市场价格大约在30000元左右。他向设备供应厂商赊购这一设备，这样，他的资产总额增加到130000元。当然，对资产的要求权（权益）也相应增加了。不同的是，这次所增加的资产是通过赊欠形成的，有固定的偿还期限。由于这两种不同的资产来源所形成的权益有本质上的不同，为了加以区别，上述等式被扩展为：资产=负债+所有者权益130000=30000+100000这里，负债和所有者权益代表了两种不同的资产来源。前者是指借入资产，一般都有固定的偿还期限，有的还附有利率。这部分权益受到法律的保护，其偿还具有强制性（也就是说，到期必须偿还）；所有者权益代表企业的所有者对企业拥有的权益，从数量上看，它对应于由业主投资所形成的资产，在本例中为100000元。3．资产－负债=所有者权益从性质上看，债权人和业主对企业的要求权（权益）也是不同的。债权人希望借款人到期能顺利偿还本金，并能支付预定的利息；业主则希望通过有效经营等活动，尽可能多地赚取利润。债权人和业主对收益的期望不同，也导致其对风险具有不同的态度。债权人因为收益有限，当然风险也应该有限，因此，各国法律及债权人和借款人之间的各种契约都保护债权人的利益，限制其可能的风险水平。这样，资产负债表等式也可以表述为：资产－负债=所有者权益13000030000100000这一等式本身表明，负债的求偿能力要高于所有者权益。或者说，所有者权益是企业全部资产抵减全部负债以后的剩余部