会计监督

会计监督目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督（政府监督和社会监督合称为外部监督）。《会计法》、《内部会计控制基本规范》、《财政部门实施会计监督办法》等法律、行政法规、规章，对单位内部会计监督以及国家监督、社会监督都作出了规定。分清监督主体和层次高低：单位内部监督——内部监督——层次最低社会监督——外部监督——对单位内部监督的再监督政府监督——外部监督——层次最高——对单位和社会监督的再监督一、单位内部会计监督（一）概念与要求定义：单位内部会计监督，是指会计机构和会计人员依照法律的规定通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。目的是保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率。各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度和内部控制制度。1）、主体和对象内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；内部会计监督的对象是单位的经济活动。单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。2）、基本要求1.（重点★）记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。a、明确职责权限b、实行职务分离c、实行相互制约不相容职务：如业务经办人与记账人员、业务经办与业务审批、业务审批与记账、出纳不得监管稽核等、财物保管与记账之间等分别属于不相容职务2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。这是对业务处理程序控制的基本要求，是对盲目对外投资，擅自处置资产，随意调度资金所作的限制性规定，具有很强的针对性。【注意】陷阱，重大投资由单位负责人决定3.财产清查的范围（全面清查、局部清查）、期限（定期、临时）和组织程序应当明确。财产清查制度是单位内部会计监督制度的重要内容之一。这是财产安全控制和会计信息控制的基本要求。4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。有内部审计机构或内部审计人员的单位，由内部审计机构或内部审计人员审计，没有设置内部审计机构或内部审计人员的单位，也可以由其他负责监督的机构、人员审计，如公司制企业的监事会、单位的纪检监察部门等。【注意】内部审计人员，不是会计人员。这是内部审计控制的基本要求。3）、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责（1）依法开展会计核算和监督，对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。（2）对单位内部的会计资料和财产物资实施监督，发现会计账簿记录与实物、款项以及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自己处理的，及时进行处理，无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。不真实、不合法不准确、不完整【例题·多选题】（2009年）我国会计监督体系是由（）构成的。A.单位内部会计监督B.国家监督C.社会监督D.职工代表大会监督【例题·判断题】（2011年）单位内部监督的主体是单位内部审计机构。（）【例题·单选题】（2009、2007年）单位内部会计监督的对象（）。A.本单位的经济活动B.本单位的会计机构和会计人员C.本单位负责人D.本单位经济业务的经办人员【例题·多选题】（2009年）单位内部会计监督的主体是（）。A.会计机构B.审计机构C.会计人员D.审计人员【例题·多选题】（2008年）下列关于单位内部会计监督的提法中，正确的有（）。A.单位负责人负责内部会计监督制度的组织实施B.会计人员和单位内部其他人员是内部会计监督制度的具体实施者C.单位负责人对内部会计监督实施情况承担最终责任D.内部会计监督就是会计机构、会计人员监督单位负责人【例题·多选题】（2011年）记账人员与经济业务事项或会计事项的（）的职责、权限应当明确，并相互分离、相互制约。A.审批人员B.技术人员C.财物保管人员D.经办人员【例题·单选题】（2009年）某单位出纳人员兼管稽核工作，不符合单位内部控制制度关于（）控制方法的要求。A.授权批准B.不相容职务相互分离C.财产保全D.预算【例题·多选题】下列各项中，属于《会计法》规定的单位内部会计监督制度要求的有（）。A.记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约B.重大对外投资与执行相互监督、相互制约C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确D.内部会计监督的主体是单位负责人（二）、内部控制内部控制企业行政事业单位概念由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和掌控目标合理保证企业经营管理合法合规合理保证企业资产安全合理保证企业财务会计报告及相关信息真实完整提高经营效率和效果促进企业实现发展战略合理保证单位经济活动合法合规资产安全和使用有效财务信息真实完整有效防范舞弊和预防腐败提高公共服务效率和效果内部控制企业行政事业单位原则全面性（全过程控制）重要性（重要业务事项+高风险领域）制衡性（兼顾营运效率）适应性成本效益全面性重要性制衡性适应性内部控制企业行政事业单位责任人董事会：负责内部控制的建立健全和有效实施监事会：对董事会进行监督经理层：负责组织领导企业内部控制日常运行单位负责人对单位内部控制的建立健全和有效实施负责单位应当建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施内部控制企业行政事业单位内部控制的内容内部环境（实施内部控制的基础）风险评估控制活动信息与沟通内部监督（监督内部控制的执行）梳理业务流程，明确业务环节，分析风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行。内部控制企业行政事业单位控制方法不相容职务分离控制不相容岗位相互分离控制授权审批控制制授权审批控制会计系统控制会计系统控制财产保护控制预算控制财产保护控制预算控制归口管理运营分析控制单据控制信息内部控制绩效考评控制【例题·多选题】下列关于内部控制的说法中正确的有（）。A.对企业而言，内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程B.对企业而言内部控制包括五大目标C.对企业和事业单位而言，内部控制均需遵循成本效益原则D.对企业和事业单位而言，内部控制的方法均包括不相容职务或岗位的分离控制【正确答案】ABD【答案解析】企业需遵循成本效益原则；事业单位不需遵循成本效益原则。内部审计（2014年新大纲新增）1、概念内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财务收支和其它经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位内部目标的实现。2、内容内部审计的内容是一个不断发展的范畴，主要包括：财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计和风险管理等。3、特点内部审计的审计机构和审计人员均设在本单位内部，审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行，审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主。（注：内部审计独立性较低，并不是没有）4、作用预防保护作用服务促进作用评价鉴证作用。多选下列关于内部审计的说法中错误的有（）A、内部审计的内容就是指内部财务B、审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行C、内部审计人员不具有独立性，因此审计结果的客观性和公正性较低D、内部审计具有评价鉴证作用政府监督会计工作的政府监督主要是指政府有关部门依照法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。广义会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。狭义（一）主体和对象1、主体（1）“县级”以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督部门，对“各单位”会计工作行使监督权，对违法会计行为实施“行政处罚”。（2）“审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管”等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对“有关单位”会计资料实施监督检查。（如：“中国银行”错误的，“中国人民银行”正确）2、对象A.财政部门实施会计监督检查的对象是“会计行为”，并对发现有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。B.违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。（二）财政部门实施会计监督的主要内容1、对单位依法设置会计账簿的检查（1）应当设置会计账簿的单位是否有设置账簿（2）设置会计账簿的情况是否符合法律规定（3）各单位是否存在账外设账的违法行为（4）是否存在伪造、变造会计账簿的行为2、对单位会计资料的真实性、完整性的检查（1）是否如实在会计资料上反映（2）填制的会计资料是否与实际发生的经济业务事项相符（3）提供的财务会计报告是否合法合规（4）其他会计资料是否真实完整（5）使用的会计软件及其生成的会计资料是否合法合规3、对单位会计核算的情况的检查（1）采用会计年度、使用记账本位币和会计记录文字是否合法合规（2）编制证、账、表合法合规（3）财务会计报告的编制程序、报送对象和报送期限是否合法合规（4）会计处理方法的采用和变更是否合法合规（5）使用的会计软件及其生成的会计资料是否合法合规（6）是否建立并实施内部会计监督制度（7）会计档案的建立、保管和销毁是否合法合规4、对单位会计人员从业资格和任职资格的检查（1）从事会计工作的人员是否有会计从业资格证书（2）会计机构负责人（会计主管人员）是否符合任职条件（1--4属于对内部监督的再监督）5、对会计师事务所出具的审计报告程序和内容的监督检查。（对社会监督的再监督）国务院财政部门及其派出机构和省、自治区、直辖市财政部门依法对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容实施监督检查（重点★）（注：没有对“税”的监督）多）下列各项中，属于会计工作的县政府监督范畴有（）。A、财政部门对各单位会计工作的监督B、中国银行对有关金融单位相关会计账簿的监督C、证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查D、工商机关对纳税人记账凭证的检查AC单）下列各项中，有权对各单位会计工作行使监督权，并依法对违法会计行为实施行政处罚的为（）A、县级以上财政部门B、县级以上税务部门C、县级以上审计部门D、县级以上人民银行单《中华人民共和国会计法》对财政部门实施会计工作的监督内容作了规定,下列各项不属于财政部门监督内容的是（）。A.各单位从事会计工作的人员是否取得了会计从业资格证书并接受管理B.会计机构负责人是否符合任职条件C.会计主管人员是否符合任职条件D.会计机构负责人的任免是否经过财政部审批【例题·多选题】下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（）。A.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书B.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整C.会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定D.是否按照税法的规定按时足额纳税社会监督（一）会计工作社会监督的概念会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种外部监督。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计准则制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。（二）注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计既有联系又有区别。二者的联系主要有：（1）都是现代审计体系的重要组成部分；（换成：我国现代审计体系的重要组成部分是