营改增培训ppt课件

目录•回顾营改增改革历史•四大行业营改增税负及风险简要分析•营改增试点实施办法要点•融资性售后回租税务处理分析•金融服务、建筑服务、不动产、生活服务进项税抵扣问题重点介绍回顾营改增改革历史•第一步，自2012年1月1日，“营改增”在上海试点，行业是交通运输业（不包括铁路）和部分现代服务业（1+6）•第二步，自2012年8月1日2012年12月31日，试点地区逐步扩大到北京、天津、江苏、浙江、宁波、安徽、福建、厦门、湖北、广东、深圳等12个省市（试点地区逐步扩大，主要是南方省市，行业没变）•第三步自2013年8月1日起在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点（地区扩大到全国，行业没变）•第四步自2014年1月1日起，试点地区：全国，行业：增加铁路运输和邮政业•第五步，2014年6月1日，地区：全国，行业：增加电信业•第六步，2016年5月1日，地区：全国，行业：所有行业（新增：建筑业、房地产业、金融业、生活服务业），至此，所有行业全部纳入营改增范围。营业税将被增值税替代。四大行业营改增税负及风险简要分析营改增是减少重复纳税，降低税负，那么哪个行业最受益？以下对这四大行业做一简单分析一、生活服务业：原来的营业税税率是5%，营改增后税率6%表面看增加1%，实际上增加了0.66%，因为计算营业税是价内税，增值税是价外税，如果是一般纳税人，还可以抵扣进项税，多少抵扣点税负就可能低于5%。如果是小规模纳税人，征收率为3%，税负下降了41.75%，生活服务业中的娱乐业，原营业税税率是5%-20%，营改增后增值税率为6%或3%。二、建筑业：原业的营业税税率是3%，营改增后税率为11%，表面上看税率增加了8%，但是建筑业的上游企业的材料设备、动力的增值税税率为17%，如果能够完全取得增值税专用发票的话，例如，一个一百万的合同，假如，材料设备及动力占比为50%，进项税就为8.5万元，销项税11万元，应纳税额为2.5万元，原来应交营业税3万元，税负比原来低，这就需要在做预算时好好测算一下，还有这次营改增对建筑业规定了几种可选择简易计税方法计税的情况，简易计税方法征收率3%，把销售额换算成不含税价计算，相当于2.91%的税率，税负反而低于3%四大行业营改增税负及风险简要分析三、房地产业：原来的营业税税率是5%，营改增后税率11%房地产业税率11%，但允许抵扣范围扩大，如土建成本、建安成本、配套成本、装修成本及土地价款等都纳入了抵扣范围，并且上游企业也有17%的税率，如果都能取得增值税专用发票，税负可能会低于原来的5%税率，但房地产利润高、增值额大，把握不好的话，税负可能会高于5%。四、金融业：原来的营业税税率是5%，营改增后税率6%金融业税率从5%上升到6%，上浮不大，但金融业系统设备价值、水电费、不动产等进项税额可以抵扣，以及金融商品转让按照差额计税，但贷款服务进项税不得抵扣，因金融企业会计核算比较正规，因此税负可能会降低以上企业风险点均在能否取得增值税专用发票，尤其是建筑业，如果不能取得增值税专用发票，税负会很高，另外，既是可以选择小规模纳税人，但会失去市场竟争力。因为从小规模纳税人处取得的专用发票只能抵扣3%的进项税（税务机关代开的）。营改增试点实施办法要点一、纳税人和扣缴义务人二、征税范围三、税率和征收率四、应纳税额的计算五、纳税义务、扣缴义务发生时间六、税收减免的处理七、征收管理纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人营改增纳税人和扣缴义务人二、承包、承租、挂靠单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。发包人为纳税人以发包人名义对外经营由发包人承担相关法律责任营改增纳税人分类试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，划分标准如下：纳税人一般纳税人年应税销额超过500万元会计核算健全，能准确提供税务资料，低于500万元的小规模纳税人年应税销额未超过500万元会计不核算健全，不能准确提供税务资料营改增一般纳税人•年应税销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。•年应税销售额：是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内销售服务、无形资产或者不动产累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分，如果该销售额为含税销售额，应按照适用税率或征收率换算为不含税销售额•符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。营改增不登记为一般纳税人规定•年应税销售额超过500万元的其他个人不属于一般纳税人。•年应税销售额超过规定标准（500万元）但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。区别：个体工商户是办理了税务登记的，而个人无法办理税务登记。营改增一般纳税人资格登记一般纳税人应向主管税务机关办理资格登记一、未按规定申请办理手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。二、除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。•境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。•扣缴义务人例题•境外公司为境内纳税人咨询服务，合同价款106万元，该境外公司在境内无经营机构，则购买方应当扣缴的税额计算如下：•应扣缴税额=106万÷（1+6%）×6%=6万元扣缴义务人营改增二、征税范围三大类：销售服务、销售无形资产、销售不动产行业分类服务类型征税范围销售服务（7种）包括：交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务交通运输服务交通运输服务，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。邮政服务邮政服务，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务电信服务电信服务，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务建筑服务建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。。营改增征收范围三大类：销售服务、销售无形资产、销售不动产行业大类服务类型征税范围金融服务金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。现代服务现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。生活服务生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。销售无形资产销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产销售不动产销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。营改增税率和征收率•一、税率（17%、13%、11%、6%、5%、3%、2%、0%）•（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%•（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权（7个行业），税率为11%；•（三）纳税人发生应税行为，除上述二项规定外，税率为6％；•（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。•二、征收率•增值税征收率为3%。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的项目。•三、一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额•四、销售农产品、自来水、煤气、燃气等适用13%税率•五、销售使用过的固定资产按3%征收率减按2%缴纳税款（未抵扣过的固定资产）营改增零税率中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率（一）国际运输服务（二）航天运输服务。（三）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务1.研发服务。2.合同能源管理服务。3.设计服务。4.广播影视节目(作品)的制作和发行服务。5.软件服务。6.电路设计及测试服务。7.信息系统服务。8.业务流程管理服务。9.离岸服务外包业务。离岸服务外包业务，包括信息技术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）、技术性知识流程外包服务（KPO），其所涉及的具体业务活动，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》相对应的业务活动执行。10.转让技术（四）财政部和国家税务总局规定的其他服务。应纳税额的计算—一般性规定•增值税的计税方法：一般计税方法和简易计税方法一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税应纳税额计算—一般计税方法•一般计税方法计算应纳税额公式应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣•销项税额=销售额×税率•销售额为不含税销售额；•销售额＝含税销售额÷（1+税率）营改增应纳税额计算—一般计税方法例题：试点地区某一般纳税人2014年7月取得交通运输收入111万元(含税），当月外购汽油10万元（不含税金额，取得增值税专用发票上注明的增值税额为1.7万元），购入运输车辆20万元（不含税金额，取得机动车销售统一发票上注明的增值税额为3.4万元），发生的联运支出50万元(不含税金额，取得货物运输业专用发票上注明的增值税额为5.5万元）2014年7月份应纳增值税额计算：销项税额=111÷（1+11%）×11%=11万元进项税额=1.7+3.4+5.5=10.60万元应纳增值税额=11-10.6=0.4万元应纳税额计算—一般计税方法•进项税额：是指纳税人购进货物、按受加工修理修配劳务、购进服务、购进无形资产、购进不动产，支付或者负担的增值税额。•准予从销项税额中抵扣的进项税额，按凭证列举，以下四种凭证的进项税额准予抵扣涉及业务增值税扣税凭证抵扣额备注境内增值税业务1.增值税专用发票(增值税专用发票、机动车销售统一发票和货物运输业增值税专用发票)增值税额取得的增值税专用发票上注明的增值税额进口业务2.海关进口增值税专用缴款书增值税额海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额购进农产品（如烟厂、酒厂、餐饮业等）3.农产品收购发票或者销售发票进项税额=买价（含烟叶税）×扣除率（13%）计算的进项税额购进境外单位或者个人提供的应税服务、无形资产、不动产4.解缴税款的完税凭证增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。进项税抵扣凭证（四种凭证）•增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书，必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣，未在规定期限内认证，不得计算进项税额抵扣。•案例：某试点地区纳税人2015年3月1日取得外购汽油增值税专用发票，票面金额为10万元，该纳税人于2015月8月26日认证，并于认证当月抵扣。（该张增值税专用发票抵扣的期限是自开票之日起180天内，即抵扣的最晚期限为2015年8月27日）。抵扣时限