营改增实务应对介绍

全面营改增解析及实务应对主讲：张新光营改增目录1基本政策2房地产营改增实务3建安业营改增实务4金融业营改增实务5生活服务业营改增实务6原增值税纳税人“营改增”实务目录1基本政策2房地产营改增实务3建安业营改增实务4金融业营改增实务5生活服务业营改增实务6原增值税纳税人“营改增”实务•什么是增值税？营改增基本政策---增值税基本原理•顾名思义•对商品、劳务服务、不动产和无形资产增值部分增收的一种税•难道有增值就交税？营改增基本政策---增值税基本原理•必须在流转中•包括：•销售、投资、抵债、捐赠、分配等•增值额：•收入–成本（费用）营改增基本政策---增值税基本原理•成本（费用）：•1.必须是增值税应税项目•2.必须取得凭证•增值额不是纯粹意义上的利润•如何计算：•价税分离•购进抵扣制•销项–进项营改增基本政策---增值税基本原理•进项：•购入时支付的税额•销项：•销售时收到的税额•在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。•单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。•个人，是指个体工商户和其他个人。营改增基本政策---纳税人纳税人•单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。营改增基本政策---纳税人承包承租挂靠•名义•法律责任•一般纳税人营改增基本政策---纳税人类型•货物和劳务为主（超50万）•货物和劳务为辅（超80万）•应税服务、不动产、无形资产（500万，含本数）•硬指标•必须•有一项达到必须登记，其他也得按一般人•会计核算健全•能够提供准确税务资料•可以•年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。•年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。•小规模纳税人营改增基本政策---纳税人类型•中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。营改增基本政策---扣缴义务人扣缴义务人•是否有机构•购买方•应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率•在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：营改增基本政策---境内•（二）所销售或者租赁的不动产在境内•（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内•（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内•销售方•购买方•坐落地•（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。•（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。•（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。•（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。营改增基本政策---境外•增值税税率：（一般人适用）•（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。•（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。•（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。•（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。•增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。（小规模和符合规定的一般人适用）营改增基本政策---税率和征收率•一般计税方法营改增基本政策---应纳税额的计算•简易计税方法•小规模纳税人•一般纳税人（规定范围内）•一般纳税人•应纳税额=当期销项税额－当期进项税额•销项税额=销售额×税率•销售额＝含税销售额÷（1+税率）营改增基本政策---一般计税方法一般计税方法•销售额•税率•进项税额•销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。•价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：•（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。•（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。营改增基本政策---一般计税方法---销售额•避免其他名目减少收入•例外：•政府基金•行政事业收费•委托方开票•销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：•（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。•1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；•2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；•3.所收款项全额上缴财政。•（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。•（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。•（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。营改增基本政策---一般计税方法---销售额•练习：•假设某企业（增值税一般纳税人）提供建安劳务取得不含税金额1000万，同时收取111万的违约金和代政府收取10万元的政府性基金。•1.该企业确认的增值税销售额？•2.该企业的会计处理？•3.如何申报？营改增基本政策---一般计税方法---销售额•进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。营改增基本政策---一般计税方法---进项税额•购进：•购入、接受投资、抵债、捐赠等营改增基本政策---一般计税方法---进项税额全额一次让抵扣不让抵扣特殊情况•（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。•（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。•（三）农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。•购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。•（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。营改增基本政策---一般计税方法---进项税额允许全额抵扣的•练习：•某企业接受物业服务，取得增值税专用发票上注明的价款100万，税额6万。•该企业的会计处理？•如何申报？营改增基本政策---一般计税方法---进项税额•难道取得专用发票或取得相关合法凭证就可以抵扣进项税额吗？营改增基本政策---一般计税方法---进项税额•国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知•国税函[2009]617号•应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。•实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。•国家税务总局公告2011年第50号•国家税务总局公告2011年第78号营改增基本政策---一般计税方法---进项税额•未认证•未申报•（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣；•（二）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续；•（三）税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书，未能及时办理申报抵扣；•（四）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣；•（五）国家税务总局规定的其他情形。•（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。•（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。•（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。•（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。•（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。•（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。营改增基本政策---一般计税方法---进项税额不允许抵扣的•（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。营改增基本政策---一般计税方法---进项税额不允许抵扣的•涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。•（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。•（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。营改增基本政策---一般计税方法---进项税额不允许抵扣的•与之对应的是加工修理修配劳务和交通运输服务。•与之对应的是货物、加工修理修配劳务和交通运输服务。•不包括：固定资产折旧部分的进项税额•（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。•（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。营改增基本政策---一般计税方法---进项税额不允许抵扣的•建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。•货物里的运费、加工劳务•（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。营改增基本政策---一般计税方法---进项税额不允许抵扣的•对应的税目•非正常损失？营改增基本政策---一般计税方法---进项税额•非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。•管理三种情况•违法•1.营改增基本政策---一般计税方法---进项税额购入时已明确不能抵扣的购入时不明确不能抵扣的购入时已明确不能抵扣的直接进成本做转出•已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。营改增基本政策---一般计税方法---进项税额•适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：•不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额•主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。•已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：•不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率•固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。•某企业购入一台机器设备，专用于生产免税产品，该设备取得的增值税专用发票上注明的价款100万，税额17万。•某企业购入锅炉，专用于职工浴室，取得的增值税专用发票上注明的价款100万，税额17万。营改增基本政策---一般计税方法---进项税额•某企业因规划需要，经有关部门审批，将原在建工程项目拆除，重新建设，该项目已抵扣进项税额500万。•某企业因违建，经有关部门审批，将原在建工程项目拆除，该项目已抵扣进项税额500万。•某企业应自然灾害毁损一批产品，该产品账面价值100万，已抵扣进项税