会计理论课件 第一章 会计理论概述

1东南大学远程教育会计理论第一讲主讲教师：吴斌2导论教材：会计理论魏明海主编东北财经大学出教材：会计理论魏明海主编东北财经大学出版社2001年11月版3教学要求会计理论是对现代会计理论的理论概括。会计理论学研究的重点应放在揭示会计学基本矛盾及其运行的基本规律上，系统而全面地介绍了会计理论的基本内容。学习会计理论，有助于我们正确运用会计理论，对会计理论最主要的基本概念、基本理论和基本方法有所的了解，能够运用所学知识分析实际经济生活中的一些常见现象。4教学内容和基本要求第1章会计理论概述，1．1会计理论的涵义和功能1．2会计理论体系1．3会计理论的发展第2章现代会计理论研究方法2．1现代会计理论的种类2．2传统的研究方法2．3创新的研究方法5教学内容和基本要求第3章公认会计原则3．1公认会计原则的产生与发展3．2公认会计原则的类型与特点3．3公认会计原则的制订与评价3．4基本会计原则第4章财务会计概念结构4．1财务会计概念结构概述4．2财务报告目标4．3会计信息的质量特征4．4财务报表的要素4．5财务报表的确认与计量6教学内容和基本要求第5章收益确认与计量理论5．1收益的概念5．2收益的确认与计量5．3收入与费用和利得与损失5．4收益与现金流量第6章资产计价理论6．1资产的概念与确认标准6．1资产计量属性6．3主要的资产计量模式6．4单项资产与总体资产的计价与重估价的问题7教学内容和基本要求第7章财务报告理论7．1财务报告体系7．2基本财务报表7．3表外披露7．4财务报告的未来第8章有效资本市场与会计信息含量8．1实证会计理论研究的主要内容8．2资本市场的效率8．3会计收益对股票价格的影响8．4机械性假设和无效应假设8教学内容和基本要求第9章契约关系与经理会计行为9．1会计盈余可靠性与契约的一般关系9．2委托代理关系中的经理会计行为9．3债务契约中的经理会计行为9．4政府管制中的经理会计行为第10章成本计算与控制理论10．1成本计算理论10．2成本控制理论第11章管理会计理论11．1管理会计的基本框架11．2基础性管理会计原理11．3管理会计的新领域9东南大学远程教育会计理论第二讲主讲教师：吴斌10第一章会计理论概述学习目标会计理论的涵义和功能会计理论体系会计理论的发展首先要了解会计发展的主要阶段。会计是一门既古老又年轻的科学。早在公元前的巴比伦、埃及、中国和希腊就因私人财富的积累导致受托责任会计的产生；现代会计仅仅是在20世纪50年代以后，才在市场经济发达的国家发展起来。会计发展经历了古代会计、近代会计和现代会计三个主要阶段。11第一节会计理论的涵义和功能1．1．1会计发展的主要阶段经历了古代会计、近代会计和现代会计三个主要阶段。1)古代会计15世纪以前的会计习惯上称为古代会计。古代会计是以官厅会计为主的。官厅会计的一般认识是：主要服务于奴隶主和封建王室赋税征收、财政支出及其财产保管的会计。统治阶级为了加强对经济活动的监督和控制，十分重视官厅会计，甚至将它提到“治国安邦”的大计这一高度来认识。12官厅会计具有以下主要特征：第一，会计是社会发展到一定阶段的产物。第二，古代官厅会计是同其他的计算活动、混在一起的，尚未确立自己独特的职责和对象。单位、货币单位及劳动单位进行计量。第三，在记录方法上，广泛采用文字叙述式的方法，至多采用单式记账的方法。第四，由于未出现经济实体或法人的概念，会计记录的主题不够清晰和确定，所有者本人及家庭，奴隶主和封建王室所统治的国家在会计记录上是分不清的。第五，古代官厅会计有两个主要服务方面：一是协调经济利益分配关系；二是协调财产保管责任关系。132)近代会计意义：复式簿记系统的产生是会计发展史上的一个里程碑。近代会计就是从运用复式簿记开始的。复式簿记系统不仅仅是一种会计记录方法，它不仅提供了一系列科学的会计观念，如日记账、分类账、验账与试算平衡等，更重要的是它还创造出资本注意“企业”和“资本”的概念143）现代会计第一，会计的工艺与现代电子计算和信息技术相结合，会计由手工簿记系统发展为电子数据处理系统(EDI会计)和网络系统。第二，会计的理论、方法随着企业内部和外部对会计信息的不同要求而分化为两个子系统：一是财务会计。它是以向投资者、债权人和企业外部相关方面提供投资决策、信贷决策和其他经济决策所需要的信息为主。财务会计也称“对外报告会计”。二是管理会计。它是以向企业内部各级管理人员提供短期和长期经营、管理和理财决策所需要的经济信息为主。管理会计也称“对内报告会计”。151．1．2会计理论的涵义美国会计学会(AAA）认为会计理论研究的目的是：（1）确定会计范围；（2）建立会计准则以判断评价会计信息；（3）说明会计实务可能改进的方面；（4）提供会计扩展的框架。16美国著名会计学家莫斯特(KennethS．Most)在其(会计理论)中认为：理论是对描述或规定一系列现象的规则和原则的系统表述，它可视为有助于组织概念、解释现象和预测行为的框架。会计理论则是会计学的一个分支，它是由对来自实务的原则和方法程序的系统表述所组成。17亨德里克森关于会计理论的定义美国著名会计学家亨德里克森对会计理论也下了定义：会计理论可以定义为以一套广泛适用的原则作为形式而进行的逻辑推理，它主要用于；（1）作为评价会计实务的一般依据；(2)指导和发展新的实务和程序。此外，会计理论还可用来解释现在的会计实务以便更好地理解它们。18美国财务会计会计准则委员会(FASB)美国财务会计会计准则委员会(FASB)从20世纪70年代后期开始研究财务会计的概念框架(ConceptualFramework，CF)，实际上就是对财务会计基本理论的表述：CF这里CF即财务会计概念框架。是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则，并对财务报告的性质、作用和局限性做出规定。现在大多数人认为：会计理论主要是指财务会计概念框架，它主要包括会计目标、会计假设、会计概念和会计准则，是一个旨在探索会计本质的总体性参考框架。19结论理论是一套紧密相连的、假定性的、概念性的和实用性的、原理的整体，构成了对所要探索领域的可供参考的一般框架。理论是一种知识体系，它能说明所研究对象的现象产生和发展，并应深入对象的本质，探求其内在的规律性。会计理论也应如此。作为有关会计领域的知识体系，会计理论既反映会计实务的本质和特征，揭示会计信息系统运行发展的规律性，又是由会计的特定概念和方法程序所构成的逻辑体系。201．1．3会计理论的功能会计理论服务于三个基本方面，具有三种基本功能：1)信息传递和经验总结功能包含关于现实存在会计实务的信息知识和对该项实务活动的描述，起信息搜集传播和经验归纳总结的效用。212)解释和评价功能解释是指会计理论为现存的会计实务说明其理由。这是会计理论指导会计实务作用的具体体现。之所以研究会计理论，一个重要方面就是要对现存的会计实务做出合理的解释，以说明对某项交易之所以采用这种方法和程序，而不采用其他的方法和程序的理由，解释其原因，从而为现存会计实务提供理论依据。223)预见和实践功能会计理论的预见功能是指会计理论能对未来可能发生的新的会计实务进行预测或指导。对会计人员期望所做之事提供理论依据。在众多尚未制订出会计规范的领域中。直接根据会计理论来解决会计实务中所遇到的具体问题。23东南大学远程教育会计理论第三讲主讲教师：吴斌24第二节会计理论体系1．2．1会计理论体系的层次划分会计理论体系可以理解为：会计理论中各个概念或要素组成的体系。25会计理论层次的划分理论存在说明对象和说明方式的差别。会计理论的说明对象都是会计实务或与会计有关的经济现象。有的会计理论侧重于说明个别的会计实务，有的会计理论则侧重于说明会计实务的整体。会计理论说明会计实务时，所采用的说明方式有的是直接的、具体的和规范性的；有的则是间接的、抽象的和指导性的。把采用直接、具体和规范的方式，侧重说明个别会计实务的理论，称做会计规范；采用间接、抽象和指导性的方式，侧重说明会计实务整体的理论，称做会计基本理论。26意义(1)在会计理论研究中必须先了解会计实务，取得感性认识，然后才有可能真正理解会计规范和会计基本理论问题，从而上升为理性认识。(2)理论对实务能起到很好的作用，会计基本理论指导会计规范的形成，并间接作用于会计实务。(3)会计理论体系一般可划分为两个层次：会计规范和会计基本理论。27实际上会计规范也是(甚至是更为重要的)人们在开展会计实务时必须掌握的有关部门会计领域的知识体系，是会计理论体系中不可或缺的一个重要组成部分。281．2．2会计规范1)会计规范的涵义和种类会计规范就是会计实践活动中应当遵循的法规、规则、典范、范例或惯例。按其功能的不同，会计规范的内容也可分为两大部分：目的性规范和方法程序性规范。29目的性规范和方法程序性规范。目的性规范提出责任要求，明确会计人员在开展某一特定会计实务时所担负的责任；方法程序性规范提出技术要求。规定会计人员在开展该项会计实务时所能采用或可供选用的方法程序。两者的关系：目的是决定手段的，会计的目的性规范决定方法程序性规范，这是事物之间的一种联系方式。另一种联系方式是，手段也在很大程度上影响目的的达到，会计的方法程序性规范制约目的性规范的贯彻执行。302)公认会计规范（1）为什么需要公认会计规范由于现代企业的所有权与经营管理权相分离，造成企业财务会计信息的提供者(企业)与主要使用者(如投资者、债权人以及政府机构)的分离。财务会计信息的形成尽管有科学严密的方法程序。但在会计确认、计量等环节又不可避免地需要做出某些判断和估计。由于财务会计信息是经营和投资决策，特别是企业外部的使用者做出投资决策，信贷决策和国民经济宏观调控的重要依据，这就决定了：财务会计工作不能由企业自行其是，而必须遵循公认的会计规范。31（2）什么是公认会计规范规范是一种标准，会计规范是会计实务(行为)的标准，公认会计规范则是得到重大权威支持，既有权威性又有公认性的会计规范。公认会计规范通常是一个泛指的概念，在西方发达国家包括美国的“公认会计原则”(GAAP)、日本的“企业会计原则”和法国“全国统一会计制度”，等等。国际会计准则委员会(IASC)发布的“国际会计准则”(IAS)，也是一种公认会计规范。32（3）公认会计规范的功能。公认会计规范一般都具有两个方面的功能，即提出责任要求和技术要求。公认会计规范最初是由会计惯例演化和发展而来的。会计惯例，是在长期的会计实践中自发形成的、得到人们普遍接受的看法及普遍运用的方法程序。会计惯例对会计工作曾经发挥的影响力是显而易见的，但现代会计的规范化发展和科学性的增加，要求财务会计不应仅按惯例开展，而是要遵循科学的公认会计规范。公认会计规范一般仅限于财务会计领域。在世界范围内会计的规范形式主要有：会计法律、会计准则和会计制度33第一部分会计法律法律是由国家立法机构制订的，具有高度的强制性、严肃性、规范性和可执行性等特点，它一般只说明应该如何做以及不准做什么，违反了如何处置，并不阐明道理。我国1999年10月31日，第九届全国人大常委会第十二次会议修订通过的“中华人民共和国会计法”是一部独立的会计法。同样，我国的“税法”、“公司法”也涉及一些财务会计标准的条款。会计法律规定会计核算的责任要求和技术要求。公认会计规范的这一形式有利于从国民经济宏观角度加强对企业财务会计的管理。34第二部分会计准则会计准则是一个常与会计原则等混合使用的术语。作为会计准则，在形式上要求由一定权威的机构(组织)来颁布，并应当具有成文即书面的内容。35会计准则一般不具有法律或行政上的强制性，但会计界负有遵守的义务。会计准则不太强调一统到底，规定的内容比较灵活，因此各企业在运用时可选择的余地比较大。会计准则的目的主要在于缩小会计惯例中的差别和变异的范围，是按通用原则的方式表述的，当应用于某一公司的特定环境时，需要做出一定的常识判断。因而，会计准则是指导性的、灵活性的，具有一定选择性的。根据经济体制改革和对外开放的需要，我国于19