管理会计各章练习题分析

2020/2/18《管理会计学》第四章：本量利分析法1例:某公司产销一种产品A,单价100元,单位变动成本60元,固定成本总额400000元.其保本销售量：=400000÷(100-60)=10000(件)保本销售额：=10000×100=1000000(元)2020/2/18《管理会计学》第四章：本量利分析法2•案例：•某企业产销甲、乙、丙三种产品，有关资料如下表所示：项目甲产品乙产品丙产品合计单价（元）100200400单位变动成本（元）60140300预计销售量（件）200200100固定成本总额（元）15000贡献毛益率（%）403025销售收入（元）200004000040000100000销售比重（%）204040加权平均贡献毛益率（%）8121030综合保本点（元）50000各产品保本点（元）100002000020000500002020/2/18《管理会计学》第四章：本量利分析法3案例：某公司产销单一产品A，产品单价为100元，单位变动成本为60元/件，固定成本总额为200万元，若企业期望实现目标税前利润300万元，则有：（1）实现目标税前利润的销售量=（3000000+2000000）÷（100-60）=125000件（2）实现目标税前利润的销售额=125000×100=（3000000+2000000）÷40%=12500000元2020/2/18《管理会计学》第四章：本量利分析法4案例：某公司产销单一产品A，产品单价为100元，单位变动成本为60元/件，固定成本总额为20万元，若企业期望实现目标税后利润67万元，公司所得税率为33%，则有：（1）实现目标税前利润的销售量（2）实现目标税前利润的销售额件）(3000060100200000%331670000元）(3000000%40200000%3316700002020/2/18《管理会计学》第四章：本量利分析法5案例：假设某公司产销一种产品，计划年度内预计有关数据如下：销售量5000件，单价100元，单位变动成本40元，固定成本总额120000元，则目标利润为：5000×（100-40）-120000=180000元（1）销售量的临界值（最小值）120000÷（100-40）=2000件（2）单价的临界值（最小值）120000÷5000+40=64元（3）单位变动成本的临界值（最大值）100-120000÷5000=76元（4）固定成本总额的临界值（最大值）5000×（100-40）=300000元2020/2/18《管理会计学》第四章：本量利分析法6各因素允许变动幅度：（1）销售量（5000-2000）÷5000=60%（2）销售单价（100-64）÷100=36%（3）单位变动成本（40-76）÷40=-90%（4）固定成本总额（120000-300000）÷120000=-150%2020/2/18《管理会计学》第四章：本量利分析法7方法一：（1）销售量的敏感系数若销售量增长20%，则有：利润=5000×（1+20）×（100-40）-120000=240000元利润变动百分比=（240000-180000）÷180000=33.3%销售量的敏感系数=33.3%÷20%=1.67倍方法二：销售量的敏感系数方法三：销售量的敏感系数=5000×（100-40）÷180000=1.67倍其他各个因素均可以采用上述方法求得其敏感系数。2020/2/18《管理会计学》第四章：本量利分析法8方法一：销售量的敏感系数若销售量增长20%，则有：利润=5000×（1+20）×（100-40）-120000=240000元利润变动百分比=（240000-180000）÷180000=33.3%销售量的敏感系数=33.3%÷20%=1.67倍2020/2/18《管理会计学》第四章：本量利分析法9方法二：销售量的敏感系数1÷60%=1.67倍2020/2/18《管理会计学》第四章：本量利分析法10方法三：销售量的敏感系数=5000×（100-40）÷180000=1.67倍2020/2/18《管理会计学》第三章：变动成本法与完全成本法11表1成本费用资料项目金额(元)单位产品直接材料20单位产品直接人工7单位产品变动制造费用3固定制造费用总额50000单位产品变动推销及管理费用2固定推销及管理费用总额300002020/2/18《管理会计学》第三章：变动成本法与完全成本法12表2产量资料(单位:件)项目期初存货本期生产本期销售期末存货2007年010000800020002008年2000100001000020002009年2000100001200002020/2/18《管理会计学》第三章：变动成本法与完全成本法13表3变动成本法下损益计算(单位:万元)项目200720082009合计销售收入405060减:变动成本其中:变动生产成本243036变动推销及管理费用1.622.4贡献毛益14.41821.6减:固定成本其中:固定生产成本555固定推销及管理费用333营业净利6.41013.6302020/2/18《管理会计学》第三章：变动成本法与完全成本法14表4全部成本法下损益计算(单位:元)项目200720082009合计销售收入400000500000600000减:销售成本其中:期初存货成本07000070000本期生产成本350000350000350000可供销售成本350000420000420000减:期末存货成本70000700000本期销售成本280000350000420000销售毛利120000150000180000减:期间费用变动推销及管理费用160002000024000固定推销及管理费用300003000030000营业净利740001000001260003000002020/2/18《管理会计学》第三章：变动成本法与完全成本法15结论1:当其他条件不变时,各年产销量不同,采用两种方法计算的营业净利是不同的.具体归纳如下:(1)当生产量=销售量时,两种方法计算的损益相同;(2)当生产量销售量时,按全部成本法计算的营业净利按变动成本法计算的营业净利;(3)当生产量销售量时,按全部成本法计算的营业净利按变动成本法计算的营业净利2020/2/18《管理会计学》第三章：变动成本法与完全成本法16结论2:采用两种方法计算的营业净利差异具有如下数量特征:按全部成本法计算的营业净利-按变动成本法计算的营业净利=期末存货所负担的固定制造费用-期初存货所负担的固定制造费用.2020/2/18第5讲企业业绩评价17（3）剩余收益为了克服使用比率指标评价部门业绩带来的次优次问题，许多企业采用绝对数指标来实现利润与投资之间的联系——剩余收益。剩余收益=部门利润－部门资产应计报酬=部门利润－部门资产×资金成本率例：某分公司目前资产总额4000万元，投资报酬率15%，总公司资本成本8%。现总公司拟新增一项目投资，总投资1000万元，投资报酬率12%。2020/2/18第5讲企业业绩评价18解析：不接受新增投资接受新增投资投资报酬率15%（4000×15%+1000×12%）/（4000+1000）=14.4%剩余收益4000×15%－4000×8%=280万元4000×15%+1000×12%－（4000+1000）×8%=320万元2020/2/18第5讲企业业绩评价19由此可见，若考核投资报酬率，该分公司会拒绝新增投资项目，从而损害企业整体利益。若考核剩余收益指标，则该分公司剩余收益较不接受新增投资项目有所增加，因而回欣然接受新增投资项目。2020/2/18第5讲企业业绩评价20项目A企业B企业息税前利润①55006000所得税②30%30%税后营业利润③38504200投资资本④2800042000负债资本⑤1680016800股权资本⑥1120025200负债资本成本⑦10%9%股权资本成本⑧16%14%加权平均成本⑨12.4%12%资本成本总额⑩=④×⑨34725040经济增加值③-⑩378－8402020/2/18第5讲企业业绩评价21上述计算可知，两个公司利润表上均盈利，而且B公司账面利润比A公司还大，但是以经济增加值来计量他们的业绩时，B公司的经济增加值为负数，只有以经济增加值来衡量业绩，才能抑制企业过度扩张资本规模，不断降低资本成本，为股东创造更多的价值。2020/2/18第5讲企业业绩评价22市场增加值（MARKETVALUEADDED），是指企业未来经济增加值（EVA）的现值之和。例如：某企业未来4年的经济增加值分别为500万元、600万元、-50万元、400万元，资本成本为10%。则：万元75.1185%)101(400%)101()50(%)101(600%)101(5004321MVA2020/2/18第5讲企业业绩评价23案例：假定，某企业年初固定资产投资4800万元，预计寿命4年，无残值，直线折旧。4年间预计销售额为6000万元、7000万元、8000万元、8000万元。流动资金需求为每年销售额的10%，并在年初增加投入营运资金，4年末全部收回营运资金投入。每年付现成本为销售额的60%，所得税率为20%，加权平均资本成本8%。其市场增加值计算如下（金额单位：万元）：..\讲义附件\附件08：市场增加值的计算.xls2020/2/18《管理会计学》第六章短期经营决策24（一）比较贡献毛益总额案例：某企业现有生产能力30000机器工时，可以生产甲产品，也可以生产乙产品，有关数据如下（金额单位：元）：甲产品乙产品单位工时1520销售量（件）20001500单价210300单位变动成本1202002020/2/18《管理会计学》第六章短期经营决策25若生产甲产品，可提供贡献毛益=2000×（210-120）=180000元若生产乙产品，可以提供贡献毛益1500×（300-200）=150000元由此可见，生产甲产品比生产乙产品能提供更多的贡献毛益，因此应该生产甲产品。2020/2/18《管理会计学》第六章短期经营决策26甲产品乙产品单位工时1520销售量（件）20006000单价210300单位变动成本1202002020/2/18《管理会计学》第六章短期经营决策27（二）比较单位工时贡献毛益案例：某企业现有生产能力30000机器工时，可以生产甲产品，也可以生产乙产品，有关数据如下（金额单位：元）：2020/2/18《管理会计学》第六章短期经营决策28甲产品乙产品单位工时1520销售量（件）20006000单价210300单位变动成本120200若生产甲产品，单位工时可提供贡献毛益（210-120）÷15=6元若生产乙产品，单位工时可提供贡献毛益（300-200）÷20=5元由此可见，生产甲产品比生产乙产品单位工时能提供更多的贡献毛益，因此应该生产甲产品。2020/2/18《管理会计学》第六章短期经营决策29二、成本临界点（成本分界点、成本平衡点）案例：某公司生产产品年需要甲零件若干件，企业可以自制，若自制，有关数据如下：单位产品直接材料：50元单位产品直接人工：30元单位产品变动制造费用：20元固定成本总额：1000000元但需增加专属成本600000元若外购，单价120元。2020/2/18《管理会计学》第六章短期经营决策30设年需要量为X，总成本为Y，则：外购总成本Y=120X自制总成本Y=100X+600000根据成本分界点的含义，则有：120X=100X+600000则X=30000件由此可知，当全年需求量在30000件以下，应当外购，若全年需求量在30000件以上，应当自制。如下图：2020/2/18《管理会计学》第六章短期经营决策3130000Y=100X+6